變動成本法在企業中的應用

摘要：本文闡述變動成本法的概念及理論依據，通過對變動成本法可行性和必要性的分析，探討了變動成本法在使企業在市場競爭日趨激烈的環境中更好的進行經營管理所起到的積極作用。

關鍵詞：變動成本法；固定制造費用；經營決策

一、變動成本法的理論依據

1.產品成本只應該包括變動的生產成本

在變動成本法中， 產品成本是指那些在生產過程中發生的， 隨產品實體的流轉而流轉， 只有當產品實現銷售時才能與相關收入實現配比，并得以補償的成本。由此可見， 產品成本與產品產量密切相關，在其他條件不變的情況下， 發生的產品成本總額應當隨著產量成正比例變動。如果不存在產品這個物質承擔者， 就不應當有產品成本存在。因此，在變動成本法下，只有生產成本中的變動成本才構成產品成本的內容。

2.固定生產成本應當作為期間成本處理

在變動成本法中， 期間成本是指那些不隨產品實體的流轉而流轉，而是隨企業生產經營持續期間的長短而增減， 其效益隨期間的推移而消逝， 不能遞延到下一會計期間， 只能于發生的當期計入損益表由當期收人補償的成本。 這類成本的歸屬期只有一個， 即于發生當期直接轉作本期費用， 因而與產品實體流動的情況無關， 不能計人期末存貨。

二、變動成本法在企業中應用的必要性和可行性

1.變動成本法在企業中應用的必要性

長期以來，企業需要定期根據公認會計準則提供會計報表，以滿足各方面了解企業經營狀況和財務信息的需求。完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關系，有助于擴大生產者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全成本法計算下的成本數據也是企業產品定價的重要基礎。而且完全成本法將固定制造費用納入產品成本核算的原則便于企業進行長期決策，有利于企業的長期穩定發展。

2.變動成本法在企業中應用的可行性

由于企業的日常經營決策是經常性的，而對外提供報表是非經常性的，所以，兩種方法的結合運用也是必要而可行的。目前在美國和其他西方國家，均按照“公認會計原則”以完全成本法為基礎編制對外財務報表，而在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確預測、決策、分析和控制提供有用的資料，這樣做是既能滿足企業及時編制對外報告會計報表的需要，又能提供變動成本法所需的變動成本、邊際貢獻等主要資料，便于企業進行預測、決策和控制和業績考評，使會計信息真正對企業的經營管理有用，又不與現行財經法規、會計制度等相抵觸，更容易為會計人員所接受，有利于節約人力、物力、財力，降低會計核算成本。

3.變動成本法的賬戶設置及賬務處理

企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。

（1）日常核算以變動成本法為基礎，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，“生產成本”、“產成品”賬戶均登記變動成本。對直接材料、直接人工等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配。

（2）設置“變動制造費用”賬戶，借方用以核算生產過程中發生的變動性制造費用，期末則將其發生額轉入“生產成本”賬戶。也可以將“變動制造費用”賬戶作為“制造費用”賬戶的二級賬處理，這樣更符合傳統的成本計算習慣。

（3）設置“固定制造費用”賬戶，借方用以歸集當期發生的固定性費用，把廠房折舊費、保險費、租金等固定生產成本先計入“固定制造費用”賬戶，平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。

（4）設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶。借方用以分別歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數由貸方轉入“本年利潤”賬戶。

三、變動成本法在企業經營決策中的具體應用

1.變動成本法在適應市場機制方面的應用

生產型企業的利潤與產品銷售密不可分，沒有產品銷售利潤便無從談起，然而盡管產品銷售了但并不意味著一定獲利。變動成本法對于成本的處理使得企業計算出來的利潤符合銷售與利潤之間應該呈現的規律，即利潤同銷售量保持同向變動，銷售量增加則利潤增加銷售量減少則利潤減少。它與生產量、期末存貨量無關賬面上體現的利潤是實際得到的利潤。在售價、單位變動成本、銷售結構不變的情況下稅前凈利潤將隨銷售量同步增長，因而能促使管理當局重視銷售環節，防止為追求賬目利潤而導致盲目生產。

2.變動成本法在盈虧平衡點銷量分析方面的應用

變動成本法計算的單位產品成本有利于預測盈虧平衡點銷量。盈虧平衡點也稱保本點，是重要的數量指標。保本是獲得利潤的基礎，企業的實際銷售超過了盈虧平衡點再擴大銷售量才談得上獲利。企業需要預測產品銷售量達到多少才能保本，然后根據市場調查了解該產品市場需求量有多大，從而預測企業這種產品的銷售量。如果預測的銷售量超過盈虧平衡點銷售量企業生產這種產品才能獲利如果預測銷售量小于盈虧平衡點銷售量這種產品就不能生產。變動成本法的成本分析及成本形態模型能夠直觀而準確地反映企業的盈虧平衡點，便于企業進行市場分析及產品生產預算。

3.變動成本法在企業經營決策方面的應用

變動成本法通過對成本—產量—利潤之間依存關系的分析，是企業進行短期決策的重要依據。由于變動成本法以成本習性為基礎而要受到技術進步、經營規模、通貨膨脹等多種因索的影響，從較長時期考察，產品變動成本不可能維持在同一水平，固定成本也不可能始終不受業務量的影響，因此變動成本法所提供的單位變動成本與貢獻毛收益等信息只在一定的相關范圍內有效，較難應對企業長期決策，而對經營規模不變、生產能力不變的短期決策卻能發揮較大的作用。通過分析，能夠正確地進行成本預測、成本控制，能夠正確地進行接受追加定貨的決策，剩余生產能力生產何種產品的決策，如何對待虧損產品生產等決策，為企業改善經營管理、提高經濟效益提供有用的管理信息。

作者簡介：吳羽（1983.09）女，臨沂職業學院教師。endprint