論企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制

李志華

【摘要】財務(wù)風(fēng)險是實際財務(wù)狀況與預(yù)期財務(wù)目標(biāo)發(fā)生負(fù)面偏離的可能性，內(nèi)部控制是單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制從本質(zhì)上講是防范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的有力手段，防范財務(wù)風(fēng)險是內(nèi)部控制建設(shè)的終極目的。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)風(fēng)險 內(nèi)部控制

隨著國有企業(yè)改革的進一步推進，國有企業(yè)對于決策風(fēng)險防范和國有資產(chǎn)流失的問題日益重視。健全、均衡、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)科學(xué)決策、資產(chǎn)安全和防范內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的有力保障。

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險可以分為兩大類：一類是財務(wù)控制風(fēng)險，另一類是財務(wù)決策風(fēng)險。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，多層次委托代理關(guān)系普遍存在，如何使企業(yè)在經(jīng)營管理活動中既節(jié)約，又高效率，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)，這是所有企業(yè)面臨的問題。這一問題的另一方面就是我們該如何在企業(yè)管理的體制與機制上防范企業(yè)財務(wù)控制風(fēng)險和財務(wù)決策風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善正是基于這一目的。所以，本文將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制放在一起探討也是基于其緊密的相關(guān)性。

完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，對于形成企業(yè)科學(xué)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，堵塞企業(yè)業(yè)務(wù)漏洞，提高會計信息的質(zhì)量，確保法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行將起到不可替代的作用。

全文圍繞內(nèi)部控制的功能——控制財務(wù)風(fēng)險展開論述，詳細(xì)闡明了在企業(yè)內(nèi)部建立一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)所需要考慮的一系列問題，并指出一系列問題的應(yīng)對措施。

一、財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制概述

財務(wù)風(fēng)險，是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險的定義有廣義和狹義之分，廣義財務(wù)風(fēng)險認(rèn)為它就是一種不確定性，既可能給活動主體帶來威脅和損失，也可能給活動主體帶來機會和收益。狹義財務(wù)風(fēng)險是由理論學(xué)家定義的，認(rèn)為它就只是損失的不確定性，不確定某種財務(wù)風(fēng)險會何時何地帶來何種影響范圍的損失。對于財務(wù)風(fēng)險，我們有一點必須要明確，即財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，這是企業(yè)在財務(wù)管理活動中必須面對的一個現(xiàn)實問題，企業(yè)管理者完全不可能徹底的消除風(fēng)險，但是可以采取有效措施來規(guī)避或者降低風(fēng)險。由此可見，財務(wù)風(fēng)險管理是經(jīng)營主體對其理財過程中存在的各種風(fēng)險進行識別、度量和分析評價，并適時采取有效的管理方法進行防范和控制，以經(jīng)濟合理可行的方法進行處理，保障理財活動安全正常開展，保證其經(jīng)濟利益免受損失的管理過程。

內(nèi)部控制系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境、控制政策與程序這兩個因素構(gòu)成。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的文化、物質(zhì)環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件。控制政策與程序是指在企業(yè)運行過程中具體的內(nèi)部控制制度，主要是為了保證業(yè)務(wù)行為是有序且有效的。世界各國皆有針對內(nèi)部控制設(shè)立了經(jīng)典法案，不同法案中企業(yè)內(nèi)部控制框架體系對內(nèi)部控制的定義略有不同。

二、財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）我國目前的內(nèi)部控制確實令人堪憂，一些公司甚至不惜一切代價謀取私人利益，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制具體現(xiàn)狀表現(xiàn)在：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。

（2）對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。

（3）審計機構(gòu)不健全，審計領(lǐng)域狹窄，權(quán)威性和獨立性差。

（二）在知識經(jīng)濟時期，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)出新的特點，具體如下

（1）通訊技術(shù)的發(fā)展，令企業(yè)之間的交易過程時間大為縮短。

（2）全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，加大了國際金融市場的不穩(wěn)定性，并導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險擴大。

（3）企業(yè)項目開發(fā)的風(fēng)險加大，直接加大了財務(wù)風(fēng)險。

（三）有效地防范財務(wù)風(fēng)險離不開健全的內(nèi)部控制制度，我們可以從以下幾個方面看出來

（1）內(nèi)部控制與財務(wù)管理的目標(biāo)是相一致的。一般情況下，企業(yè)如果獲得了較多的高質(zhì)量利潤，同其他企業(yè)相比體現(xiàn)出了較強的盈利能力，那么我們就可以認(rèn)為，該企業(yè)一定有較高的經(jīng)營管理水平，在其生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，一定具有有效的監(jiān)控措施，從而為保證經(jīng)營活動的效率和效果創(chuàng)造了良好的條件。

（2）科學(xué)的財務(wù)決策，依靠科學(xué)的內(nèi)控制度。科學(xué)的內(nèi)控制度是科學(xué)財務(wù)決策的保障。同樣的工作由不同的人員或部門進行，以免決策的盲目性，減少決策失誤，降低風(fēng)險。

（3）健全的財務(wù)控制是防范財務(wù)風(fēng)險的保證。健全的財務(wù)控制我們可以從兩方面入手：一是建立健全崗位責(zé)任制，強化內(nèi)部監(jiān)督；二是依靠內(nèi)部控制，加強財務(wù)管理。

三、當(dāng)前財務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題

（一）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制意識缺乏

首先，企業(yè)管理者的管理理念缺乏風(fēng)險意識。企業(yè)缺乏對財務(wù)風(fēng)險全面系統(tǒng)化控制，沒有建立科學(xué)預(yù)警機制，沒有制定出合理的控制措施。

其次，企業(yè)員工財務(wù)風(fēng)險意識淡薄。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運行的行為準(zhǔn)則，然而再好的制度也需要人來遵守執(zhí)行，員工品行、素質(zhì)的水平也決定了企業(yè)內(nèi)控實施的成敗。

最后，企業(yè)忽視財務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)測。具有良好財務(wù)風(fēng)險意識的企業(yè)，在加強企業(yè)風(fēng)險的控制中，最好的方法就是將危機扼殺在搖籃中，這就需要企業(yè)重視財務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)測。企業(yè)如果忽視了這方面的控制，就在財務(wù)風(fēng)險的源頭上埋下了隱患，導(dǎo)致企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的能力顯得脆弱無力。

（二）企業(yè)監(jiān)控機制不完善

企業(yè)的核心與本企業(yè)的業(yè)務(wù)活動息息相關(guān)，業(yè)務(wù)的好壞是影響企業(yè)發(fā)展的先決條件。企業(yè)所設(shè)置的財務(wù)部和監(jiān)督管理部門都是為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)流和資金流像血液一樣健康的在企業(yè)內(nèi)部運作流淌。然而，大部分企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制體制缺乏系統(tǒng)性，不能徹底全面覆蓋到所有層面和細(xì)化到業(yè)務(wù)流程每一步，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門及監(jiān)管部門不能更好地協(xié)調(diào)在一起。

（三）企業(yè)各個層面的風(fēng)險評估不足

風(fēng)險評估是對項目的收益和風(fēng)險情況進行量化衡量分析，企業(yè)需要分析風(fēng)險所帶來的影響程度，發(fā)生的概率，涉及的范圍，影響的時間等做出綜合的評定，同時對企業(yè)建立的內(nèi)部控制機制進行檢測其是否合理有效地過程。目前主要在三個層面可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險：包括公司層面的風(fēng)險、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險、評估機制風(fēng)險。

四、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)對措施

（一）增強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識

優(yōu)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制機制，必須加強企業(yè)所有人員的財務(wù)風(fēng)險意識。

首先，明確企業(yè)管理層的權(quán)限和職責(zé)，健全企業(yè)內(nèi)控制度。其次，加強員工品行和素質(zhì)教育。最后，加強企業(yè)控制機制。加強員工的職業(yè)道德和技能等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，對員工進行嚴(yán)格專業(yè)培訓(xùn)，將公司財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險防范意識的重視程度提升到一定的高度。

（二）強化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管機制

企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管機制，可以合理防御企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，為企業(yè)經(jīng)營活動提高經(jīng)濟效益重要決策提供可靠的依據(jù)。我國企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管機制還存在很多的漏洞，必須進一步采取措施有效地調(diào)整和完善。做好內(nèi)外協(xié)調(diào)監(jiān)管，通過發(fā)現(xiàn)的問題對控制制度進行持續(xù)的修訂完善，形成主動監(jiān)管的控制體系。

（三）完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估機制

企業(yè)風(fēng)險評估是內(nèi)部控制非常必要的環(huán)節(jié)，風(fēng)險存在于企業(yè)的方方面面，強化風(fēng)險評估機制可以使企業(yè)做到未雨綢繆。針對導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的三個層面，企業(yè)要完善其各個層面所面臨的風(fēng)險評估機制。

首先，對于公司層面的風(fēng)險，加強企業(yè)管理層的工作職責(zé)劃分，分工協(xié)作共同管理好企業(yè)。其次，對于業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險，業(yè)務(wù)部門需要制定適合企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)目標(biāo)，將達到各業(yè)務(wù)目標(biāo)的具體計劃以書面文件的形式制定出詳盡的策劃方案，達到目標(biāo)的具體計劃安排要制定出具體的實施路徑和策略支持。最后，對于評估機制層面的風(fēng)險。

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