淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及完善對策

李偉娜

【摘要】所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為實(shí)標(biāo)，從而采取有效的制度、措施對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要宗旨是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，保證資產(chǎn)的安全性，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，有效避免貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。因此，在新時(shí)期，行政事業(yè)單位需要清楚了解到這一重要意義，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)部控制制度，做好自我評價(jià)工作，真正推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性與穩(wěn)定性。本文主要從當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中存在的問題角度入手，對內(nèi)部控制的特點(diǎn)以及對策加以概述。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 特點(diǎn) 對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越受到人們的關(guān)注與重視，且行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性決定了社會的發(fā)展與進(jìn)步，在近幾年各類貪污犯罪現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重阻礙了社會和諧的發(fā)展，所以積極做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的管理，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性才能真正預(yù)防腐敗現(xiàn)象，提高公共服務(wù)的效率。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所具備的特點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制范圍比較廣

眾所周知我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系所涉及到的范圍包括基建、科研、后勤等諸多內(nèi)容，且附屬單位比較多，行政事業(yè)單位本身的財(cái)務(wù)工作以及附屬單位的財(cái)務(wù)工作均在內(nèi)部控制的基本范疇之中。從當(dāng)前的發(fā)展趨勢分析，行政事業(yè)單位所制定的內(nèi)部控制制度是參照企業(yè)所制定的，往往會對非經(jīng)常性財(cái)務(wù)活動(dòng)加以控制。

（二）財(cái)務(wù)核算體系比較繁瑣

之所以會形成這一特點(diǎn)主要是因?yàn)槲覈姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)核算大，且核算內(nèi)容比較復(fù)雜，另外行政事業(yè)單位內(nèi)部需要與科研等性質(zhì)不同的部門相互結(jié)合，導(dǎo)致核算體系呈現(xiàn)出繁瑣性。

（三）與企業(yè)相比較，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)不同

在企業(yè)的發(fā)展中利潤最大化是主要的目標(biāo)，且企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要內(nèi)容便是獲得利潤，但是行政事業(yè)單位與企業(yè)的屬性不同，行政事業(yè)單位屬于公益性服務(wù)單位，內(nèi)部控制的主要作用便是提供更好的社會效益。

（四）缺乏對內(nèi)部控制的重視

因?yàn)槠髽I(yè)如果不加以重視內(nèi)部控制，則會帶來非常大的經(jīng)濟(jì)損失，但是行政事業(yè)單位不同，大多數(shù)形式事業(yè)單位是追求社會影響力，對內(nèi)部控制缺乏重視與關(guān)注。

二、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

（—）相關(guān)人員不能夠正確理解內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制的建設(shè)在國外其實(shí)已經(jīng)有了不短的一段歷史，甚至有人根據(jù)其發(fā)展總結(jié)出了三個(gè)主要的發(fā)展階段，讓內(nèi)部控制的發(fā)展逐漸變得規(guī)范化和成熟化己經(jīng)成了全球行政類單位之間的一種共識。但是在國內(nèi)，部分行政事業(yè)單位并不重視內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展事業(yè)，認(rèn)為內(nèi)部控制其實(shí)就是要建立內(nèi)部的制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范的管理和制度的管理而已，但是談到為何要建立內(nèi)部控制，人員和建設(shè)內(nèi)部控制，建設(shè)了之后如何對內(nèi)部控制的成果進(jìn)行評價(jià)，很多的行政事業(yè)單位相關(guān)人員是一頭霧水的，這對于正確的開展內(nèi)部控制建設(shè)十分不利，對于內(nèi)部控制建設(shè)的含義弄不通、不僅在建立上出現(xiàn)一定的困難，在建設(shè)之后的內(nèi)控體系也是缺乏一定合理性和科學(xué)性的，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)偏離了其原有軌道。

（二）不能夠主動(dòng)的推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)

通過對內(nèi)控建設(shè)的觀察，我們可以發(fā)現(xiàn)行政單位不能夠及時(shí)主動(dòng)的推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)主要有兩點(diǎn)原因。其一是因?yàn)閮?nèi)部控制損害的是部分在單位中橫行霸道的人的私利，內(nèi)部控制的建設(shè)本質(zhì)是為了制約行政權(quán)力的使用，不讓私人權(quán)利凌駕于制度之上，最終達(dá)到服務(wù)大眾的最終目的，可是行政事業(yè)單位中存在部分利益群體認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)實(shí)際上是在損害他們的己有權(quán)利，在內(nèi)部控制的建設(shè)上不僅不積極主動(dòng)，還會故意拖緩；其二是公共資金的主要服務(wù)方是社會大眾，而行政事業(yè)單位從一定意義上來說只是一個(gè)代理人，作為一個(gè)代理人，行政事業(yè)單位就沒有社會大眾那么主動(dòng)了，而且單位只是遵守上級給予的預(yù)算來執(zhí)行任務(wù)，沒有內(nèi)控建設(shè)的主動(dòng)權(quán)。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善

有非常多的單位沒有制定和建立完善的內(nèi)部控制制度，所有的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按照傳統(tǒng)模式所制定的，還有諸多行政事業(yè)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制制度比較簡單，沒有將組織機(jī)構(gòu)、工作流程、工作性質(zhì)之間的差異進(jìn)行具體分析，形成體系，不具備科學(xué)性與全面性，無法真正實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門與各個(gè)階段的相互整合；還有諸多行政事業(yè)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制制度雖然比較完善，但是與實(shí)際的情況有所差別，無法真正落實(shí)內(nèi)部控制制度；還有很多行政事業(yè)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制制度比較陳舊，不符合時(shí)代發(fā)展的要求，無法保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善對策

（—）制定完善的內(nèi)部控制環(huán)境

無論從哪一個(gè)角度分析，均可以清楚了解到內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)系到內(nèi)部控制制度的健全。在新形勢下我國行政事業(yè)單位需要做到：第一，選擇合適的干部選撥機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制、獎(jiǎng)懲措施提高管理者的基本素養(yǎng)，讓每一位員工都能夠?qū)?nèi)部控制的重要性有所認(rèn)識，能夠摒棄傳統(tǒng)的觀念，真正參與到內(nèi)部控制制度建設(shè)中，為構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境奠定基礎(chǔ)與保證。第二，要不斷提高行政事業(yè)單位全員參與內(nèi)部控制的意識，因?yàn)閮?nèi)部控制具有全面性以及系統(tǒng)性，不僅僅是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的工作，需要每一個(gè)部門，每一位員工都參與其中，共同承擔(dān)，真正營造良好的內(nèi)部控制氛圍。第三，需要精簡機(jī)構(gòu)，盡可能的減少管理層次，做好組織機(jī)構(gòu)縱向朝著橫向發(fā)展。第四，需要構(gòu)建完善的人力資源政策，保證人力資源管理的有序性。

（二）建立外部監(jiān)管的組織，從而刺激行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

上文說道，行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利與內(nèi)部控制的建設(shè)兩者之間有著天然的矛盾點(diǎn)，出現(xiàn)了“產(chǎn)權(quán)人虛位”的現(xiàn)象，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏原生的內(nèi)動(dòng)力，所以我們應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用外部動(dòng)力來刺激內(nèi)部控制的建設(shè)，建立外部刺激機(jī)制，外部刺激機(jī)制可以分為兩個(gè)來源，一個(gè)是來自上級單位的監(jiān)管和督促，還有一個(gè)可以是外部的監(jiān)管機(jī)制，這兩者組合起來可以更好的敦促行政事業(yè)單位主動(dòng)積極的進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)。上級單位的監(jiān)督可以通過以行政命令的方式來實(shí)行，通過下達(dá)文件，進(jìn)行強(qiáng)制的實(shí)行，確保其建設(shè)內(nèi)部控制體系。

（三）構(gòu)建適用的控制活動(dòng)

我國行政事業(yè)單位需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本情況對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行明確，其中要明確流程之中的計(jì)劃、審批、監(jiān)督等環(huán)節(jié)，還需要對預(yù)算控制、收支控制等方面加以關(guān)注，如此才能保證各個(gè)流程手續(xù)的完整，才能真正起到有效控制的目的與作用。當(dāng)然行政事業(yè)單位還需要嚴(yán)格按照國家的規(guī)定情況構(gòu)建完善的內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整的，對于重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要采取集體審議決策制度，這樣才能避免貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然，行政事業(yè)單位還需要不斷提高資產(chǎn)使用率，完善國有資產(chǎn)管理體制，真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范化與有效性。

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