基于電子商務的稅收籌劃問題研究

張博

摘要：近年來，電子商務飛速的發展，為我國經濟的發展做出了巨大的貢獻，也給我們常的生活帶來了方便。然而，凡事有一利就有一弊，它在為我們帶來方便的同時，也相應的出現了一系列稅收的難題。如今快速發展的電子商務擁有交易快速、跨地區、隱蔽性等特征，這與傳統的線下稅務征收具有很大的不同。因此，電子商務的稅務征收也應該結合自身特點，制定出適合其發展的稅收政策。同時，電子商務為企業進行稅收籌劃提供了廣闊空間。從長遠來看，電子商務下的企業稅收籌劃對國家稅收也有好處。

關鍵詞：電子商務；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

一、電子商務對傳統稅收的影響

（一）稅收原則受到的影響

1.稅收公平原則受到的影響

國際公認的稅收原則中，稅收公平原則是基本準則也是重要原則，它包括三層內容：稅收負擔的公平、稅收的經濟公平、稅收的社會公平。 電子商務是近幾年來出現的貿易方式，在很多方面都不是很成熟，并且至今并未納入稅收征管范圍。由于缺乏相應的法律監管，導致了電子商務與傳統貿易之間在稅收的嚴重失衡，對稅收的公平性原則造成侵害。在未來，很可能影響到傳統形式貿易的發展。

2.稅收中性原則受到的影響

稅收理論認為稅收中性原則是增加經濟效益而應遵循的重要準則，它的目的是社會現有的優先資源得到合理配置。稅收中性原則設立的目的是為了消除外界對于稅收的干擾，特別是國家的干預也不能跳過經濟市場，去影響資源的有效配置。如果對電子商務“特殊”，免于征稅，必然會對傳統交易方式造成影響，并最終使資源不能合理、有效的配置。

3.稅收效率原則受到的影響

稅收的最終目的便是讓社會的總體效益得到提高，而稅收效率原則便是為了做到這點，從而達到發展生產力的目的。稅收的核心是提高效率，通過稅收效率原則達到資源的最佳配置，實現經濟的有效持續的發展。 電子商務作為新興的領域，一方面引領著社會的變革，另一方面也為稅收籌劃加大了難度。就當前的狀況來說，電子商務是很多商家避稅的渠道，因為國家為了促進電子商務的快速發展，為其提供了很多免稅的優惠政策，而這種優惠讓很多傳統的經營者將經營模式由實體轉向電子商務。然而，電子商務在很多方面都不如傳統貿易，這種貿然的轉變會在未來出現諸多問題，導致社會經濟的整體效率的下降。

（二）稅收征管制度面臨的挑戰

1.沒有專門的稅收征收辦法，不能全面控制稅源

現如今的電子商務已經不同于傳統的交易方式。傳統的稅收征管除了代收代繳，只要知道經營場所所在地，就可以組織人員對其進行依法納稅。但是，在電子商務交易模式下，一切都在網上進行，就不存在了所謂的“交易場所”，這樣就會導致傳統的辦法根本做不到掌握并控制征稅源，更加做不到全面征稅。

2.很難獲取會計憑證，審計稽查失去基礎

在傳統稅務管理下，審計稽查要查看相關的會計憑證。然而，如今電子商務的模式下，所有的交易事項都是在網上進行，這就意味著一切交易憑證都是電子憑證，已經沒有了紙質會計憑證的參與。這樣，交易記錄的真實性就很難得到保證，因為電子交易及數據較傳統的紙質交易及數據更容易修改和造假。所以在電子商務模式的交易下，憑證的稽查就失去了基礎，無法保證稅收征集的全面性。

3.網上銀行等電子支付方式給稅務征管帶來的困難

電子商務在我國的發展影響著社會的各行各業，其中催發了傳統銀行向線上線下雙重交易的新模式。如今，多數銀行都開展網上銀行業務。而且，近年來網上銀行逐漸走向成熟，更多的人愿意選擇快速便捷的電子支付方式。2005 年4月《電子簽名法》正式開始實施，這意味著我國在此領域的發展有了法律的依托，可以促進電子商務和網上銀行向更快更好的方向發展。發展的同時，也在為稅務的監管提供了待解決的難題。網上銀行交易快速、便捷，轉賬在幾秒鐘完成，而且隨著電子商務領域的日益發展壯大，很多交易都可以匿名，這使交易更加無法追蹤，稅務管理部門的征管進一步弱化。

二、電子商務下稅收籌劃的切入點

（一）企業的內部及外部環境

電子商務的稅收籌劃雖然是屬于財務部門所采取的會計事務，但是它要想能夠得到順利的完成，離不開企業內部及外部的一同支持。在企業的內部環境上：企業文化對于稅收籌劃的認可是至關重要的。如此，企業的高層管理人員如果能夠有法定的納稅意識，就可以使稅收籌劃得到了基本的保證；在企業的外部環境上：國家層面對于電子商務稅收的法律法規會影響到稅收籌劃的實施和成效。 電子商務的稅收籌劃需要綜合考慮各方面影響因素，認真分析企業內外部環境，并依據稅收籌劃的相關法律法規，制定出較為完善的稅收籌劃具體方案。

（二）對于企業征收的主要稅種

企業所要繳納的稅種主要包括了三大類：印花稅、流轉稅和關稅。在這之中，流轉稅包括了增值稅、消費稅、企業所得稅和營業稅等。企業在進行稅收籌劃的時候，要依據各個稅種的特點以及各稅種在生產經營過程中所起的作用。還要考慮這些主要稅種之間有著怎樣的關系。

（三） 納稅重點環節

企業要想達到利潤最大化，勢必要考慮節稅。而任何企業從生產到銷售都要經歷多個環節，而不論是同一個活動的不同環節，還是縱向的同一稅種的不同環節，在稅負上都是不同的。在實際的稅收籌劃中企業往往只考慮了大的稅種，往往忽略了小稅種的甄別。但是，如果將小稅種的稅收籌劃做好，同樣可為企業節稅。例如，印花稅在企業增加資本公積金時，不同的方案，會使稅負差別較大。

（四）電子商務的稅收優惠條款

電子商務在我國還處在初級階段，國家目前為扶持其發展，有針對性的制定了一些稅收優惠政策，但這些優惠政策往往附加了一系列條件，受眾的企業比較有限。因此，真正能夠享受國家優惠政策的企業往往是那些開展了創造性工作的企業。同時，電子商務的稅收優惠資格審批程序比較嚴格，那些符合優惠條件的企業切忌疏漏，導致不能通過審批，錯失為企業節稅的機會。

三、電子商務的企業稅收籌劃措施

（一）通過管轄權來稅收籌劃

我國傳統的貿易，納稅根據的是交易發生的地點，同時本地的稅務機關會對納稅進行管理和監督。而如今，電子商務的興起，使得納稅無法像從前一樣。由于網絡上的交易具有隱密性，很難判定商品的交易地，這就讓稅務機關很難判定納稅人。 雖然，隨著電子商務走向成熟，國家的納稅機構會制定出一套相關法律規定。但是，電子商務企業仍可以提前考慮，通過事前來選擇商品的交易地來達到節稅和合理避稅的目的。除此之外，還可以通過選擇居民或在稅負上避重就輕地來合理避，對于跨國交易也可避免重復納稅。我國國內的電子商務企業，可以對比多國的納稅標準，選擇納稅較低的國家設立總機構。而非居民來講，只要不將常設機構建立在國內，不管在何處與我國的企業進行電子商務往來，稅務機關都將難以察覺。

（二）利用收入來源性質進行稅收籌劃

電子商務蓬勃發展的今天，企業可以將線上與線下交易一起來做。我國對于傳統企業銷售有形物品的規定十分嚴格，稅種類及稅率規定都有一一對應，而且所承擔的稅負都很高，而對于提供勞務的納稅則差別較大，要求較為寬松，企業可以思考如何借此改變收入來源的性質，從而合理避稅。

（三）通過電子商務企業對常設機構的設置來進行稅收籌劃

企業稅收的主要依據之一往往是常設機構，企業的機器、廠房等都被列為常設機構。只從事電子商務的企業，可以考慮不設置常設機構，因為所有交易都可在網上完成，不存在地域的限制，特別是對于那些非居民的企業。非居民企業可以通過在國內網站上進行電子商務交易，這樣不僅可以節稅，甚至可以不納稅。對于進行跨國貿易的企業，可以選擇將常設機構設立在稅負相對較低的國家和地區，但是要留意，不要被多個國家和地區視為設有常設機構，導致了重復征稅。

（四）結合電子商務自身特點進行稅收籌劃

電子商務在目前來看與傳統企業最大的不同就是，它因其以網絡為載體，一切交易都通過電子設備完成。因其自身特點的獨特性，使它不適用于傳統意義的征稅，因為我國的稅法的征稅都是依據紙質的合同作為標準的，只適用于傳統的企業。企業正可以利用這一點來進行稅收籌劃。同時，電子商務交易具有較強的流動性，企業可以將生產經營的各個環節不止放在國內，也可放在不同國家。比如，產品的研發環節設立在科技發達的國家，生產環節設立在擁有低價勞動力的國家，銷售環節設立在經濟發達的國家。同時，將公司設立在納稅偏低的國家。

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