淺議“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

滑建國

摘要：營改增政策的實施，是我國為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所推行的重要的稅制改革措施。同時，隨著政策的推廣實施，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響。因此，企業(yè)要對稅制改革的變化進(jìn)行全面的分析，通過不斷地完善財務(wù)管理模式，來適應(yīng)新政策的形勢，從而對自身企業(yè)的財務(wù)管理活動進(jìn)行全面的規(guī)劃與調(diào)整，有助于促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；影響

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、概述

“營改增”政策最早于2011年被國務(wù)院批準(zhǔn)在上海市試點，截止到現(xiàn)在 “營改增”政策已在全國范圍內(nèi)改革完畢，涉及行業(yè)也從最初服務(wù)及交通運輸業(yè)覆蓋金融、不動產(chǎn)交易等所有類型行業(yè)。所謂“營改增”政策是指將原來交納營業(yè)稅的納稅行為，例如，交通運輸行業(yè)、金融行業(yè)、不動產(chǎn)交易等行業(yè)，改為交納增值稅，并根據(jù)應(yīng)納稅所得額對涉稅企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人，允許企業(yè)將增值稅進(jìn)項稅額從當(dāng)期及下期銷項稅額中抵扣。

二、營改增對企業(yè)的影響

1.企業(yè)稅負(fù)

營改增政策的實施，有助于減少企業(yè)的稅負(fù)。特別是對于小規(guī)模的納稅人表現(xiàn)最為顯著，由此可見，營改增政策的落實對于企業(yè)的發(fā)展有一定積極促進(jìn)作用。例如隨著營改增的實施，很多應(yīng)繳納稅款的稅率由原來的5%的營業(yè)稅率轉(zhuǎn)為了增值稅率3%，在一定程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.稅款的計算

營改增的實施使得計稅的基數(shù)與適用稅率發(fā)生了改變，從而導(dǎo)致了應(yīng)繳稅款的計算也發(fā)生了改變。對于一般納稅人而言，營改增之前，營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)數(shù)是營業(yè)額，而改成增值稅之后，則是銷項稅與進(jìn)項稅兩者之間的差額作為了應(yīng)交增值稅的計稅基礎(chǔ)數(shù)。例如交通運輸行業(yè)由11%的稅率征收增值稅，代替了營改增之前3%的稅率征收營業(yè)稅。總之，對于核算比較規(guī)范的企業(yè)而言，在進(jìn)行收入的確定時就可以計提繳納營業(yè)稅的基數(shù)，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來進(jìn)行企業(yè)收入的確定，而在計算增值稅抵扣的進(jìn)項稅額則是按照增值稅發(fā)票來進(jìn)行的，這樣會影響到企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間與應(yīng)繳稅金的相關(guān)計算，從而影響到企業(yè)稅款的計算。

3.會計核算

營改增直接改變了企業(yè)應(yīng)納稅的稅種，而稅種的變化又直接導(dǎo)致了企業(yè)會計核算科目的變化，在一定程度上增加了企業(yè)財務(wù)管理的難度。企業(yè)的稅種發(fā)生變化之后，不僅明細(xì)科目比較多，而且所涉及的業(yè)務(wù)也比較復(fù)雜，例如在進(jìn)行應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅這一會計核算科目時，需要設(shè)立很多的明細(xì)科目，進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅、已交稅金等科目，除此之外，營改增導(dǎo)致會計科目的變化，還直接影響著企業(yè)財務(wù)報表中的本年利潤與凈利潤、企業(yè)所得稅，企業(yè)所繳納的增值稅均由原來的“營業(yè)稅金及附加”科目轉(zhuǎn)為了“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”，不會在利潤表中體現(xiàn)，因而企業(yè)的利潤表中無法反映出企業(yè)所繳納的這部分稅收，在一定程度上影響著企業(yè)財務(wù)報表中的凈利潤與本年利潤，同時，企業(yè)的所得稅也隨著利潤的增加而增加。

4.發(fā)票的使用與管理

在營改增政策的實施之后，企業(yè)需要使用統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，在發(fā)票的領(lǐng)購、作廢、退票等的處理過程中，要比營業(yè)稅的發(fā)票處理復(fù)雜很多，增值稅發(fā)票對于企業(yè)各個環(huán)節(jié)的稅負(fù)保持了一定的連續(xù)性，因此，國家對于增值稅發(fā)票的使用、管理非常的嚴(yán)格。因而企業(yè)在使用增值稅發(fā)票時需要加強(qiáng)對其管理的注重。

5.對企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的影響

在“營改增”前，營業(yè)稅納稅人不需對納稅人資格進(jìn)行認(rèn)定，只需按照收入及所處行業(yè)相對應(yīng)的稅率進(jìn)行繳稅即可。“營改增”后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)及時申報相關(guān)資質(zhì)、財務(wù)數(shù)據(jù)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)條例核定企業(yè)納稅人資格（即一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份），根據(jù)條例規(guī)定，一旦企業(yè)年應(yīng)稅銷售收入及財務(wù)核算管理、辦公地點等條件符合標(biāo)準(zhǔn)，即被認(rèn)定為一般納稅人，同時，可以享受購置材料、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的措施

1.加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃，制定新的納稅籌劃方案

營改增政策的實施，有效的減輕了企業(yè)的稅負(fù)，從而為企業(yè)的發(fā)展提供了有利的時機(jī)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)管理體系的完善，并制定出合理、科學(xué)的稅收籌劃，與此同時，要深入的分析營改增政策中的特殊政策，對于不同行業(yè)所適用的稅率，以及采用不同的抵扣稅率來進(jìn)行稅收的抵扣，通過良好的稅務(wù)籌劃工作，有效的規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

2.加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)核算制度的創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合營改增的實施，有效的對自身企業(yè)的會計核算方式進(jìn)行調(diào)整與規(guī)劃，并不斷完善企業(yè)的記賬流程，同時，在進(jìn)行會計科目核算、財務(wù)報表的編制時，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營改增之后的情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，從有使得企業(yè)能夠有效的適應(yīng)營改增政策的落實。

3.加強(qiáng)對企業(yè)增值稅專用發(fā)票的使用與管理

從收取時間、發(fā)票類型、開具時間、增值稅抵扣、發(fā)票的傳遞與作廢等各方面完善發(fā)票的管理制度，并做出詳細(xì)的規(guī)定。實際操作中，對增值稅發(fā)票是否合法、真實應(yīng)做出嚴(yán)格的審查，保證能夠順利抵扣增值稅進(jìn)項稅額。除此之外，政府應(yīng)該將一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出寬泛的調(diào)整。在實施“營改增”政策后，企業(yè)必須要明確納稅人資格，企業(yè)通過申請，條件滿足規(guī)定后，才能對一般納稅人進(jìn)行認(rèn)定，采取進(jìn)項稅額抵扣制度；如果企業(yè)不申請或者沒有達(dá)到相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該認(rèn)定其為小規(guī)模納稅人，通過簡單的方法對其征收增值稅。在稅制改革階段，建議政府應(yīng)該給企業(yè)充足的適應(yīng)新政策的時間，給企業(yè)自主選擇納稅人類型的權(quán)利。

4.提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力

增值稅的稅收征收管理以及會計核算比營業(yè)稅更加復(fù)雜，企業(yè)必須適應(yīng)新形勢，提高自身的核算水平，從思想的高度上認(rèn)識并接受“營改增”這一現(xiàn)實，積極自覺地做好準(zhǔn)備支持國家政策。企業(yè)應(yīng)該提前做好財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，保證財務(wù)部門可以規(guī)范、細(xì)致、有條不紊地進(jìn)行會計核算；無論是財務(wù)部門還是企業(yè)管理團(tuán)隊，都應(yīng)時刻關(guān)注我國財政稅收的改革情況以及最新頒布的稅收政策，通過邀請專家講座、集體培訓(xùn)或者到其它落實了“營改增”政策的企業(yè)參觀等方式，不斷總結(jié)企業(yè)與自身工作中存在的不足之處，虛心聽取他人意見，保證企業(yè)能夠順應(yīng)時代潮流，在相應(yīng)國家政策的同時又能順利開展后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

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