淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

滑建國(guó)

摘要：營(yíng)改增政策的實(shí)施，是我國(guó)為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所推行的重要的稅制改革措施。同時(shí)，隨著政策的推廣實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響。因此，企業(yè)要對(duì)稅制改革的變化進(jìn)行全面的分析，通過(guò)不斷地完善財(cái)務(wù)管理模式，來(lái)適應(yīng)新政策的形勢(shì)，從而對(duì)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行全面的規(guī)劃與調(diào)整，有助于促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

一、概述

“營(yíng)改增”政策最早于2011年被國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在上海市試點(diǎn)，截止到現(xiàn)在 “營(yíng)改增”政策已在全國(guó)范圍內(nèi)改革完畢，涉及行業(yè)也從最初服務(wù)及交通運(yùn)輸業(yè)覆蓋金融、不動(dòng)產(chǎn)交易等所有類(lèi)型行業(yè)。所謂“營(yíng)改增”政策是指將原來(lái)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅行為，例如，交通運(yùn)輸行業(yè)、金融行業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)交易等行業(yè)，改為交納增值稅，并根據(jù)應(yīng)納稅所得額對(duì)涉稅企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人，允許企業(yè)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期及下期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

1.企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增政策的實(shí)施，有助于減少企業(yè)的稅負(fù)。特別是對(duì)于小規(guī)模的納稅人表現(xiàn)最為顯著，由此可見(jiàn)，營(yíng)改增政策的落實(shí)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有一定積極促進(jìn)作用。例如隨著營(yíng)改增的實(shí)施，很多應(yīng)繳納稅款的稅率由原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅率轉(zhuǎn)為了增值稅率3%，在一定程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.稅款的計(jì)算

營(yíng)改增的實(shí)施使得計(jì)稅的基數(shù)與適用稅率發(fā)生了改變，從而導(dǎo)致了應(yīng)繳稅款的計(jì)算也發(fā)生了改變。對(duì)于一般納稅人而言，營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)是營(yíng)業(yè)額，而改成增值稅之后，則是銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅兩者之間的差額作為了應(yīng)交增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)。例如交通運(yùn)輸行業(yè)由11%的稅率征收增值稅，代替了營(yíng)改增之前3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。總之，對(duì)于核算比較規(guī)范的企業(yè)而言，在進(jìn)行收入的確定時(shí)就可以計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來(lái)進(jìn)行企業(yè)收入的確定，而在計(jì)算增值稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則是按照增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行的，這樣會(huì)影響到企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與應(yīng)繳稅金的相關(guān)計(jì)算，從而影響到企業(yè)稅款的計(jì)算。

3.會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增直接改變了企業(yè)應(yīng)納稅的稅種，而稅種的變化又直接導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目的變化，在一定程度上增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。企業(yè)的稅種發(fā)生變化之后，不僅明細(xì)科目比較多，而且所涉及的業(yè)務(wù)也比較復(fù)雜，例如在進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這一會(huì)計(jì)核算科目時(shí)，需要設(shè)立很多的明細(xì)科目，進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷(xiāo)項(xiàng)稅、已交稅金等科目，除此之外，營(yíng)改增導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的變化，還直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的本年利潤(rùn)與凈利潤(rùn)、企業(yè)所得稅，企業(yè)所繳納的增值稅均由原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目轉(zhuǎn)為了“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，不會(huì)在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，因而企業(yè)的利潤(rùn)表中無(wú)法反映出企業(yè)所繳納的這部分稅收，在一定程度上影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)與本年利潤(rùn)，同時(shí)，企業(yè)的所得稅也隨著利潤(rùn)的增加而增加。

4.發(fā)票的使用與管理

在營(yíng)改增政策的實(shí)施之后，企業(yè)需要使用統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、作廢、退票等的處理過(guò)程中，要比營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票處理復(fù)雜很多，增值稅發(fā)票對(duì)于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)保持了一定的連續(xù)性，因此，國(guó)家對(duì)于增值稅發(fā)票的使用、管理非常的嚴(yán)格。因而企業(yè)在使用增值稅發(fā)票時(shí)需要加強(qiáng)對(duì)其管理的注重。

5.對(duì)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的影響

在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人不需對(duì)納稅人資格進(jìn)行認(rèn)定，只需按照收入及所處行業(yè)相對(duì)應(yīng)的稅率進(jìn)行繳稅即可。“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)及時(shí)申報(bào)相關(guān)資質(zhì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)條例核定企業(yè)納稅人資格（即一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份），根據(jù)條例規(guī)定，一旦企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入及財(cái)務(wù)核算管理、辦公地點(diǎn)等條件符合標(biāo)準(zhǔn)，即被認(rèn)定為一般納稅人，同時(shí)，可以享受購(gòu)置材料、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

1.加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃，制定新的納稅籌劃方案

營(yíng)改增政策的實(shí)施，有效的減輕了企業(yè)的稅負(fù)，從而為企業(yè)的發(fā)展提供了有利的時(shí)機(jī)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理體系的完善，并制定出合理、科學(xué)的稅收籌劃，與此同時(shí)，要深入的分析營(yíng)改增政策中的特殊政策，對(duì)于不同行業(yè)所適用的稅率，以及采用不同的抵扣稅率來(lái)進(jìn)行稅收的抵扣，通過(guò)良好的稅務(wù)籌劃工作，有效的規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度的創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合營(yíng)改增的實(shí)施，有效的對(duì)自身企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行調(diào)整與規(guī)劃，并不斷完善企業(yè)的記賬流程，同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目核算、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增之后的情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，從有使得企業(yè)能夠有效的適應(yīng)營(yíng)改增政策的落實(shí)。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用與管理

從收取時(shí)間、發(fā)票類(lèi)型、開(kāi)具時(shí)間、增值稅抵扣、發(fā)票的傳遞與作廢等各方面完善發(fā)票的管理制度，并做出詳細(xì)的規(guī)定。實(shí)際操作中，對(duì)增值稅發(fā)票是否合法、真實(shí)應(yīng)做出嚴(yán)格的審查，保證能夠順利抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。除此之外，政府應(yīng)該將一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出寬泛的調(diào)整。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)必須要明確納稅人資格，企業(yè)通過(guò)申請(qǐng)，條件滿(mǎn)足規(guī)定后，才能對(duì)一般納稅人進(jìn)行認(rèn)定，采取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度；如果企業(yè)不申請(qǐng)或者沒(méi)有達(dá)到相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該認(rèn)定其為小規(guī)模納稅人，通過(guò)簡(jiǎn)單的方法對(duì)其征收增值稅。在稅制改革階段，建議政府應(yīng)該給企業(yè)充足的適應(yīng)新政策的時(shí)間，給企業(yè)自主選擇納稅人類(lèi)型的權(quán)利。

4.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力

增值稅的稅收征收管理以及會(huì)計(jì)核算比營(yíng)業(yè)稅更加復(fù)雜，企業(yè)必須適應(yīng)新形勢(shì)，提高自身的核算水平，從思想的高度上認(rèn)識(shí)并接受“營(yíng)改增”這一現(xiàn)實(shí)，積極自覺(jué)地做好準(zhǔn)備支持國(guó)家政策。企業(yè)應(yīng)該提前做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，保證財(cái)務(wù)部門(mén)可以規(guī)范、細(xì)致、有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；無(wú)論是財(cái)務(wù)部門(mén)還是企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，都應(yīng)時(shí)刻關(guān)注我國(guó)財(cái)政稅收的改革情況以及最新頒布的稅收政策，通過(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)家講座、集體培訓(xùn)或者到其它落實(shí)了“營(yíng)改增”政策的企業(yè)參觀等方式，不斷總結(jié)企業(yè)與自身工作中存在的不足之處，虛心聽(tīng)取他人意見(jiàn)，保證企業(yè)能夠順應(yīng)時(shí)代潮流，在相應(yīng)國(guó)家政策的同時(shí)又能順利開(kāi)展后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

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