關于企業重組稅務籌劃績效影響探討

蘇霖

摘要：隨著我國市場經濟的發展，我國的諸多企業在重組方面的形式也呈現出多種形式。企業想要提高市場占有率的主要方式是：（1）重組；（2）并購。由于重組和并購的過程非常之久，加上涉及到的稅務種類繁多，所以企業在重組過程中要充分考慮到稅種和稅基對重組所造成的相關影響。不同的企業重組方式所產生的稅收成本也不同，企業會選擇最有利于自身發展的重組方式從而實現稅務最優。筆者將根據相關工作經驗，綜合分析企業重組稅務籌劃對于企業績效產生的影響，繼而能夠采取最優重組方式，提高重組后的績效。

關鍵詞：企業重組；稅務籌劃；績效影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

重組對于企業來說是一個重大決策，重組計劃的實施對企業的稅務處理而言產生深刻的影響[1]。從本質上來看，稅收風險和稅務成本在重組之前必須做好相應處理。

一、有效稅務籌劃理論

稅務籌劃在我國的主體主要指的是納稅人，稅務籌劃手段的最終目的是對經營或者財務活動進行相應安排。有效稅務籌劃更為注重平衡性，也就是當某一個企業在進行投資時既能夠獲得稅收優惠，又能夠因為稅收的降低而降低企業成本，最終提高企業的綜合競爭實力。對于沒有享受到稅收優惠的企業而言，在價格上相比起那些享受到稅收優惠的企業沒有競爭力。基于此，出現市場不夠平衡的情況，產品的供求關系也發生一系列變化。由于市場逐漸走向平衡，所以享受稅收優惠的企業價格肯定高于未享受稅收優惠的企業價格，那么享受稅收優惠的企業納稅份額也更高，此時的稅前回報率也逐漸降低，最終出現的結果是：享受稅收優惠的企業的稅前報酬率遠遠低于未享受稅前優惠的企業。總而言之，享受稅收優惠的企業在投資過程中以隱性的方式提前支付了稅金[2]。從上述理論研究來看，稅務籌劃本身不是越多越好，而是要尋求平衡點，以期能夠真正保證稅務籌劃的利益最大化。

二、稅務籌劃對企業重組影響分析

企業重組的企業為了能夠保證資本增值，所以運用企業產權重組方式或者資產重組方式，不斷不斷優化資源配置，促進專業分工和企業能夠健康長遠發展；除此之外，不斷完善企業的相關管理，形成規模化的經濟效應，以期能夠提高企業的綜合競爭實力。重組的實質是企業把社會資源從低效益的部門轉到高效益的部門，具體來說，就是企業所進行的重組活動能夠從管理經驗和技術方面進行有效交流，使得企業的資本呈現保值或者增值行為。企業內部重組針對的是企業內部資源的重組，實現資源的合理分配，再廣泛提高員工的工作積極性和主動性，不斷發揮出企業的綜合實力，提高其市場占有率[3]。

（一）先期支付方案影響

企業不同支付方式會出現不同的稅收待遇，企業在重組過程中主要采用的先其支付方式是：其一，股票收購；其二，現金并購。面臨的主要風險是：其一，籌資結構風險；其二，現金支付產的資金鏈流動困難風險。舉例來說，甲公司想要收購丙公司，甲公司發行股票1000萬股，企業所得稅稅率為30%（納稅所得額為4000萬元）。丙公司賬面價值1000萬元，在2015年虧損150萬元，企業所得稅稅率為30%。甲公司為了提高市場競爭力，向丙公司提出了收購意向。甲公司發行股票300萬股，支付丙公司50萬元。根據稅法規定，不得計算所得稅。收購丙公司之后，丙公司的債務負擔全部由甲公司負責，因此，丙公司在2015年虧損150萬元要計入到甲公司中。甲公司在重組之后的稅收支出是720萬元，稅后利潤為3130萬元。從上述案例不難看出，應該選擇非股權支付占支付股權票面價值小于20%的方案。

（二）中期融資方式影響

隨著市場的不斷完善，企業能夠選擇多種多樣的融資方式，如：向銀行借貸或者置管企業股權等。現階段來看，采用重組方式能夠盡最大可能降低融支付風險。企業可以采取多元化的融資方式，保證企業的正常進行。在重組過程中要考慮到不同融資方式的稅務籌劃影響，如風險因素、收稅支出因素和資金壓力因素等，再根據企業的具體情況尋求最為合理的融資方式。

（三）后期會計處理影響

在并購中，一旦出現支付過多行為，勢必會使得并購公司出現經營虧損情況。所以，財務管理和會計管理直接決定了企業的未來發展方向，為了能夠充分發揮出稅務籌劃的相關作用，必須將并購后的企業作為一個企業來經營。從總體來看，就是將并購后的企業作為子公司來經營。

三、企業重組稅務籌劃應注意的問題

（一）深入研究現行有關稅法政策和稅制變化規律

在重組過程中，要充分遵循東道國的法律法規，從而便于采取豐富稅務籌劃的相應手段，另外更需要著重了解近年來東道國的稅務變更情況。企業本身在重組時是一個比較漫長而又復雜的過程中，所以必須要充分考慮東道國的收稅政策和相關法律法規。

（二）要樹立整體經濟效益最大化概念

由于企業在重組過程中會遇上諸多稅基、稅種，所以在稅務籌劃過程中要全方面地考慮不同稅收之間的相關性，真正了解稅負對于企業經營的影響，企業在重組操作中，既需要考慮到稅務籌劃本身的支出，還需要考慮到稅收帶來的經營成本問題，從中尋求收支平衡點，樹立好整體經濟效益的最大化發展概念。

（三）把握好稅務籌劃與避稅、偷稅的界限

稅務籌劃本身是合理合法的一項經營活動，受到政府的保護。但是，由于企業的重組內容比較多，部分項目負責人為了謀求私利，會打擦邊球，出現避稅和偷稅等行為，所以企業在稅務籌劃過程中要充分了解相關稅法規定，在法律允許的范圍內進行稅務籌劃活動。

四、結語

不同的企業重組方式所產生的稅收成本也不同，企業會選擇最有利于自身發展的重組方式從而實現稅務最優。本文中，筆者根據相關工作經驗，綜合分析企業重組稅務籌劃對于企業績效產生的影響，繼而能夠采取最優重組方式，提高重組后的績效。綜上所述，企業在重組過程中勢必會涉及到諸多形式的稅務種類，充分掌握好重組過程中的稅務政策，才能夠做出正確的決策。

參考文獻：

[1]柏茂森.關于企業重組和納稅籌劃的探討[J].商，2014，12（8）：123-123.

[2]師毅誠.企業重組中稅務籌劃風險防范的研究[J].注冊稅務師，2014，11（12）：35-37.

[3]賀書紅.鐵路多元經營企業重組中的稅務籌劃[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2005，19（6）：18-19.