完善國企內部控制評價體系的路徑探析

余昊陽

摘要：國有企業作為肩負促進社會經濟發展和帶動產業進步的盈利性組織，為了避免虧損，實現企業未來的可持續發展，強化國企內部控制評價體系的建立、實施至關重要。但實踐中，仍有部分企業并未正視、重視這一問題，導致國企內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等環節問題頻現，亟待解決。因此，本文以國企內部控制評價體系為主要研究對象，指出了其現狀及存在的問題，并圍繞構建內部控制評價體系的重要意義進行了論述，提出了幾點優化建議，以期為改善國企內部控制評價體系、實現長足發展提供有益參考。

關鍵詞：國有企業；內部控制；評價體系；完善建議

前言：從內控基本規范來看，內部控制評價體系主要涉及到內部控制的基本理論問題，其中包括了內部控制的本質、目標、原則、要素（對象）與方法。而就其本質來看，內部控制評價體系不僅明確了管理層的具體責任，而且明確了“內部控制的全員性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性”等幾項基本原則。由此可見，構建科學合理的國有企業內部控制評價體系，事關國企全局發展，

一、構建內部控制評價體系的重要意義

內部控制評價標準體系是一種科學模式指引下的現代管理機制，其有效運行不僅能夠規范著業的經營管理活動，還能顯著提高企業的經營效率和抗風險能力。從國企全局管理視域下看，完善的內部控制評價體系不僅能夠體現出國企治理結構和管理體制的需要，而且還能將國企發展戰略目標、業績評價及其激勵機制都納入其中。所以，在現代管理學與統籌財會結合的大方向下，建立科學、嚴謹、完備的內部控制評價體系，健全符合實際且有可行性的國企內部控制評價體系勢在必行，這不僅是國有企業內部控制制度本身的執行需求，也是保障國有企業經營戰略目標實現的首要前提。

二、國企內部控制評價體系存在的問題

（一）評價體系認識不統一。由于現實中，仍有部分國有企業對于內部控制評價體系的構建存在認知偏差，進而在實際建設過程中，疏于重視，不能上升到公司董事長或總經理直接負責的層次，自上而下地推動，最終使得國有企業內部控制制度在建立、實施和評價等環節，仍然是盲目狀態，管控質量大打折扣。

（二）評價體系構建原則不統一。評價體系建立的立足點在于評價標準的統一，但目前部分國企在構建內部控制制度和評價體系時仍然是參照其他企業內部控制規范，導致內部控制制度及評價體系缺乏與實踐的聯系，因而缺乏應有的針對性和可行性；同時，部分國企內部監管部門對如何具體實施內部控制評價，采用何種方法評價也未有相應明確、細化的指引，導致了國有企業評價體系無法得到真正落實。

（三）內部控制評價工作較被動、力度弱。在實踐中，絕大部分國有企業未建立專門的內部控制評價機構，均授權給內部審計部門執行，內審形式多位事后審計，往往發現問題的時候損失已發生，存在難以彌補、影響較大的風險。且大部分國企存在對內審部門重視不夠、內審人員力量不強，工作不獨立，發現問題后大事化小、小事化了等問題，使其監督流于形式。

三、國企內部控制評價體系的優化路徑

（一）改善內控環境。具體地說，首先要對國有企業所有人員就內部控制及其評價的重要意義進行應有宣傳和培訓，提高全員參與程度和人員主動參與評價的積極性；其次，樹立端正國有企業全體對內部控制的認知，為國企內部控制制度的建立、實施和評價奠定堅實的群眾基礎，進而保障國有企業內部控制及其評價體系的有序進行和堅決落實。再者，要在兼顧全面的基礎上突出重點，針對國有企業重要業務與事項、高風險領域與環節采取更為嚴格的內部控制措施，確保不存在重大缺陷；關注國企重要業務事項、重要業務單位、高風險領域等，為國企內控制度評價結果的執行創設良好環境。需要注意的是，國企在內部控制評價方法選擇的問題上，不僅要結合相應的指標體系，采用模糊數學法、層次分析法、德爾菲法等予以嘗試，還要結合國企發展實際，以實地調研法和調查問卷法為輔助工具，為內部控制評價活動的開展搜集第一手資料，以確保國企內部控制評價的真實性和有效性。

（二）內外聯合，審計、內部巡視、外部中介機構等有效結合，加強監督。內部控制與內部審計是相互促進、相輔相成的關系，共同為促進企業的持續發展提供支持。在國有企業運營過程中，內審作為實現內部控制的重要內容，是實現內部控制的重要手段，也是輔助國企實現長足發展的基礎環節。通過審查和監督國企經營活動、生產活動、內部控制、財務狀況，是以最大程度維護國企經營目標的順利實現。需明確內審職能定位，提高內審人員能力，增強內部監督威懾力。同時建立公司內部巡視機制，由黨務、審計、紀檢、財務、業務等職能部門抽調人員組成內部巡視小組，定期開展專項檢查工作。同時，還可聘請外部中介結構，如會計師事務、審計師事務所，借助外部專業機構的力量對國企內部控制進行外部評價，以保證內部控制自我評價結果的正確性，實現內外合一，充分體現出內部監督和外部監督相結合。

（三）充分發揮評價體系的有效性。考慮到內部控制的戰略目標、經營目標和合法合規性目標，為充分發揮評價體系的有效性，國有企業內部控制評價標準應建立完備的內控評價指標體系，其中包括因素集、權重集、評語集。其中，因素集需根據第一步了解到的國有企業內控制度標準和具體執行情況而定；權重集則需相關專家，綜合國企內部存在的不同因素、在內控不同階段的重要程度、發生風險的可能性等一系列問題來確定和評分，再根據這一評定來確定相應的隸屬度。鑒于內部控制建設是一項長期復雜的系統工程，國企在執行評價結果時，應當謹遵《企業內部控制基本規范及配套指引》相關規定，對照自身在評價工作中存在的內控缺陷和具體整改進度，采取整體設計、分步實施的原則，以企業治理理論，以全面風險控制管理思想為基礎，進一步實現國企內外部內控要素的對接和整合，以確保內部控制整體結構運作的一致性。