“營改增”對建筑企業的影響及應對措施分析

師修繁

摘要：根據國務院的部署，自2016年5月1日起，在全國范圍內將金融業、房地產業、建筑業和生活服務業等全部營業稅納稅人納入“營改增”試點。這一政策的發布，標志著我國已進入全面的增值稅稅制時代，營業稅也完成了歷史使命，退出歷史舞臺。自此，相關產業的稅負及管理都受到了影響，特別是對建筑業等行業的影響更為深遠。

關鍵詞：營改增；建筑業；房地產業

在“營改增”政策試點行業逐步擴大的大環境下，建筑行業的加入也成為了勢在必行的趨勢。不可否認的是“營改增”政策無疑會對建筑企業的財務方面產生巨大的影響，這種影響具體可以表現在多個方面。因此，本文將對該影響進行簡要的分析和探究，并提出一些建議或措施。

一、“營改增”對建筑企業的不利影響

1.稅負增大

營改增前，建筑業以對我國境內提供應稅建筑勞務而發生的營業額作為計稅依據和按照3%的營業稅稅率計算營業稅稅額。營改增后，一般納稅人按照建筑勞務收入的11%增值稅稅率計算增值稅銷項稅額。而根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。由此可見，營改增后對于建筑業一般納稅人的稅負影響較大。

2.增值稅專用發票的取得有困難

在“營改增”新政實施后，出現了不容忽視的一個現實情況是：

第一，“營改增”前，因是否獲得增值稅專用發票并未影響營業額和營業稅的計算，使得建筑企業對于勞務供應方和材料供應方是否能夠開具增值稅專用發票并不是非常的關心。甚至通常情況下，建筑企業如果沒有要求對方開具發票，反而能夠獲得更具誘惑力的采購價格，從而更能降低企業的相關成本。

第二，營改增后，所有的行業均需繳納增值稅，實行進項稅額抵扣銷項稅額的方式計算應繳納的增值稅。由于目前建筑業的材料供應商流動性較大，并且供應商的規模大小不一，甚至是當地的小型經銷商或個體戶，而這些供應商大多都不是一般納稅人，這就造成了建筑企業購買了材料，但是供應商并沒有開具增值稅專用發票的資格，不能開具增值稅專用發票。

第三，建筑企業所需的一些零星材料，比如鐵絲、小五金、鐵釘等，這些零星材料多為個體戶銷售的，很難提供增值稅專用發票。有的工程項目受施工地條件限制，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票，材料進項稅無法正常抵扣，使施工企業實際稅負加大。

根據以上幾個方面，就會造成建筑業無法取得增值稅專用發票，從而造成了再購買材料過程中，企業支付了各種費用，但是無法獲得進項稅額進行抵扣銷項稅額。從某種程度上來講，“營改增”實施后短期內可能會造成建筑施工企業實際繳納的增值稅高于“營改增”實施前所繳營業稅，進而導致企業的稅收成本不降反升、利潤下降。

同時，建筑業屬于勞動密集型行業，一般人工費占建筑工程總造價的20%-30%。建筑企業人員構成復雜，除企業職工外還包括企業外聘人員、協作單位人員以及臨時用工等。這些人員薪酬發放大部分無法取得增值稅發票，即使取得增值稅發票大多也是3%征收率的發票，和施工企業11%的稅負相比差距較大。

3.增加財務風險

由于建筑企業在購進原材料、存貨以及設備等固定資產時，產生了可以抵扣銷項稅額的進項稅額，所以企業的資產總額相對于營改增前，就會降低，甚至會導致資產負債率的上升。另外，“營改增”的實施，還會造成對企業現金流的影響，例如建筑企業的項目工程都要有保證金、墊資款的扣除，工程款的支付比例只有80%左右的暫扣款，其余的要到工程竣工結算這后支付，而一個項目的完工在三到五年之內是非常普遍的。而“營改增”實施改革之后中，增值稅卻要做到當期繳納，無形之中增加了企業的大量現金流的支出，從而造成了資金緊張嗎，增加了財務分險。

4.設備租賃費不能足額抵扣

為充分利用社會資源、降低成本，施工企業在生產過程中會租賃部分機械設備。機械設備租賃均屬于動產租賃業范疇，增值稅率為17%，租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，租賃企業因沒有可抵扣稅款將承擔17%的增值稅稅負。稅法規定“試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，可以選擇按照簡易計稅方法（稅率3%）”，為降低稅負，增值稅一般納稅人資格的租賃企業必然選擇簡易計稅或放棄增值稅一般納稅人資格轉為小規模納稅人或個體戶繳納3%的增值稅，這將造成施工企業可抵扣的進項稅減少，從而加大企業實際稅負。

5.增值稅發票認證難度大

施工企業項目分散在全國各地，材料采購范圍分散，增值稅發票的收集、審核、整理、認證等工作難度大、時間長。按照規定，進項稅必須在180天內認證，否則不予抵扣。施工企業收到的發票是否為專用發票、發票開具時間、發票章是否合規等，這些無疑對施工企業財務人員乃至經營部門人員等提出了更高的要求。另外，營業稅與增值稅的納稅方式不同，營業稅在施工所在地繳納，納稅程序簡單；增值稅采取在施工所在地預交2%，在機構所在地進行納稅申報。

二、“營改增”對建筑企業的有利影響

1.減少重復納稅環節

營改增前，建筑企業是按照總包款減去分包款之后的金額，與相應的3%營業稅稅率相乘所計算出繳納的營業稅。但是對于已收到的交過稅金的材料發票是不允許抵扣的，從而造成了同一課稅對象重復納稅現象，同時繳納了營業稅與增值稅。而實施“營改增”之后，建筑企業可以把增值稅的銷項稅減去進項稅額而確定所繳納的稅金，針對建筑企業所購進的設備、材料等進項稅額都是可以抵扣的，有效的避免了企業的重復納稅，降低了企業的稅負率。

2.規范建筑業行為

“營改增”之后的建筑企業，增值稅稅率為11%，建筑企業在取得正規的增值稅發票之后都可以進行通過抵扣來降低企業的稅負，從而有效避免了收到虛假發票的可能性，有效的規范了企業行為，從而更好的維護好市場秩序。

3.優化資產結構、提高競爭力

在稅收制度改革后，企業可以通過購買施工機械設備所取得的進項發票進行抵扣，從而促進企業汰舊換新，優化資產結構，有效增強了企業的競爭力。另外，企業能過購買新的機械設備，可以有效的減少施工操作人員，降低企業人工費的支出，從而減輕企業的稅負。

三、應對措施

1.選擇合格的材料供應商

盡管增值稅可以對進項稅額進行抵扣，但由于在“營改增”的稅制改革中，對開具增值稅專用發票的納稅人有一定的規定，因此對于一些小規模的納稅人所開具的發票是不能進行進項稅額的抵扣的，因此，建筑企業在選擇施工材料時，要確保供應商和分包商是否是一般納稅人，為了減少建筑企業的稅負，在供應商的選擇上，盡量選擇一般納稅人企業來進行合作。

2.強化企業財務管理工作

首先，應對企業的人才隊伍配置結構進行合理調整與優化，充分提升職業人員的綜合業務素質。其次，應結合建筑企業發展實際，建立、健全建筑企業的會計核算制度，盡可能將企業營改增條件下的增值稅制度所帶來的相關風險降到最低。此外，還應進一步規范建筑企業的發票管理制度，明確區分一般納稅人與小規模納稅人增值稅發票，從發票開具到發票核銷，整個過程應嚴格規范各項操作制度，使相關人員堅決按照企業制度與國家稅制制度貫徹執行具體發票管理制度。

3.積極做好企業工程財務結算

營改增制度實施后，對于建筑企業而言，其營業業務與財務核算管理之間的關系更為密切。因此，確保企業財務管理核算制度科學實施的前提和基礎，是保證業務數據核算精準。因增值稅兼具普遍性與延續性雙重特點，如果采用不同方式對企業營業稅進行核算，則增值稅稅收就會涉及不同人群。對此，需加強對建筑企業相關崗位職員進行專業培訓，使其充分強化企業營改增制度實施后開具發票、抵扣認證、稅務申報、系統變更及繳納稅款等相關業務操作實踐技能。

其次，應在業務實施與經營過程中，注重對企業相關工程款項進行核實與結算，有效防止供應商、建設及施工單位等相互拖欠工程款項等情況出現，以此降低企業的稅費負擔。因建筑企業主要成本費用為材料設備費，因此其與營改增制度下的企業進項稅抵扣及相關稅負具有直接關系。故為了降低企業運行成本與管理風險，應轉變傳統業務經營發展理念，科學選擇材料設備供應商，并向其獲取更多的進項稅抵扣額。

綜上所述，營改增制度實施后，對于企業的稅負變化影響既有積極作用，也有消極作用。因此，在此背景下，建筑企業應積極分析營改增政策實施后對企業內、外部造成的不同影響。因勢利導、趨利避害，立足企業發展實際，緊緊圍繞國家稅制政策，通過企業內部制度改革，以此促進建筑企業社會效益與經濟效益最大化。