大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)的定位與實(shí)施

管偉

大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)，是在項(xiàng)目實(shí)施全周期中對(duì)過程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)管與控制，保障各項(xiàng)工作合法、合規(guī)、合理。隨著我國體育事業(yè)的發(fā)展，大型體育項(xiàng)目逐漸增多，然而部分體育事業(yè)單位在專項(xiàng)資金管理方面存在不足，亟待建立全新的專項(xiàng)資金審計(jì)機(jī)制。鑒于此，本文結(jié)合大型體育項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其專項(xiàng)資金審計(jì)問題進(jìn)行分析，探索更加合理的全過程跟蹤審計(jì)定位與實(shí)施方法，最大限度地保障審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，保障審計(jì)監(jiān)管的準(zhǔn)確可靠性。

一、大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)的意義

大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)，有利于保障資金的合理使用與項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。我國部分體育事業(yè)單位在專項(xiàng)資金審計(jì)方面存在缺失，多以財(cái)務(wù)審計(jì)為重心，或采用事后審計(jì)模式，引發(fā)審計(jì)工作面臨無法查證、監(jiān)管不力等諸多問題，這就有必要做好專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)工作。

（一）大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的特征

大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性，具有與體育基建審計(jì)類似的特征。它投入資金多、周期長、見效慢，需要耗費(fèi)大量人力物力。在專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)中存在很多影響因素，屬于動(dòng)態(tài)、持續(xù)的審計(jì)過程，需要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)程不斷調(diào)整審計(jì)方法。跟蹤審計(jì)與績效審計(jì)存在密切關(guān)系，其中績效審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，也是保障項(xiàng)目資金有效性的必要措施。在我國大型體育場(chǎng)館建設(shè)中，無論是績效審計(jì)還是跟蹤審計(jì)研究成果，都可以很好地為實(shí)際工作提供指導(dǎo)。此外，全過程跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員參與到基建全過程中，保障審計(jì)工作與項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程一致，具備連續(xù)性，能夠在項(xiàng)目開展整個(gè)周期中發(fā)揮作用，體現(xiàn)審計(jì)震懾力。

（二）開展專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)的阻礙

目前，我國尚未建立體育基建專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)相應(yīng)的規(guī)章制度，對(duì)于項(xiàng)目參與者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系也未作明確界定，導(dǎo)致專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)管存在缺位現(xiàn)象，直接阻礙了全過程跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施。而對(duì)這一問題進(jìn)行深入分析，可知體育基建專項(xiàng)資金審計(jì)本身具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，這就要求審計(jì)人員要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)與較高的素質(zhì)，熟悉項(xiàng)目全過程的審計(jì)重點(diǎn)，能夠處理各種突發(fā)狀況。同時(shí)大型體育項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，要求明確界定參與各方的權(quán)利與責(zé)任，避免出現(xiàn)越位管理或權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象。然而由于歷史與現(xiàn)實(shí)因素的影響，很多基建項(xiàng)目依然采用傳統(tǒng)審計(jì)方法，存在事前、事中審計(jì)缺位現(xiàn)象，不同參與主體之間缺乏明確的權(quán)責(zé)界限，很難開展事前風(fēng)險(xiǎn)控制與問題處理工作，也讓全過程跟蹤審計(jì)陷入尷尬的境地。

（三）實(shí)施專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

所謂全過程跟蹤審計(jì)，就是囊括大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)的方方面面，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的無死角審計(jì)監(jiān)管，具體涉及招投標(biāo)、投入決策、項(xiàng)目實(shí)施與竣工等環(huán)節(jié)。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，全過程跟蹤審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)事前、事中與事后的全面監(jiān)管，保障審計(jì)的全面性與持續(xù)性。這種審計(jì)模式要求審計(jì)人員在項(xiàng)目決策階段就介入其中，并對(duì)項(xiàng)目要有準(zhǔn)確全面的了解，通過與項(xiàng)目管理人員溝通聯(lián)系，及時(shí)掌握一手資料，這樣才能更好地開展審計(jì)取證工作。跟蹤審計(jì)通過在項(xiàng)目起始階段引入審計(jì)人員，不僅可以保障審計(jì)工作的客觀公正性，也增加了審計(jì)工作的公信力，有助于解決審計(jì)取證的滯后性問題。同時(shí)對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金的全過程跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)績效審計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新，明確跟蹤審計(jì)與績效審計(jì)之間的因果關(guān)系，發(fā)現(xiàn)更多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免由此引發(fā)的重大損失。

二、大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)的定位

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，其審計(jì)視野逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)拓展至管理審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)內(nèi)容更加多樣，審計(jì)目標(biāo)也由差錯(cuò)糾正轉(zhuǎn)為全過程監(jiān)督控制。對(duì)大型體育項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)，是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，能夠在項(xiàng)目全周期實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、效益與內(nèi)控管理，保障審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)持續(xù)性。它實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)事前、事中與事后控制的融合，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)的服務(wù)理念，也順應(yīng)了現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的發(fā)展要求。

（一）實(shí)施原則定位

大型體育項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容多，涉及多個(gè)利益主體，要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)方向、進(jìn)程與資金使用狀況進(jìn)行全程跟蹤，應(yīng)該遵循以下原則：第一，保障跟蹤審計(jì)工作的公平公正性，在全過程跟蹤審計(jì)中體現(xiàn)合規(guī)、合法與合理性，避免出現(xiàn)開支超標(biāo)或資金不足等情況；第二，對(duì)于專項(xiàng)資金的市場(chǎng)開發(fā)與使用，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)主體的行為監(jiān)管，發(fā)揮審計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理職能力，保障項(xiàng)目運(yùn)營中的一系列行為符合相關(guān)規(guī)章制度，保障大型體育項(xiàng)目的有序運(yùn)營；第三，要想降低全過程跟蹤審計(jì)壓力，保障審計(jì)效果，就應(yīng)該聯(lián)合多個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)加入其中，形成外部審計(jì)合力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，根據(jù)外部反饋不斷調(diào)整審計(jì)方案，維持跟蹤審計(jì)工作的有效性；第四，根據(jù)大型體育項(xiàng)目建設(shè)情況，結(jié)合實(shí)際需求調(diào)整跟蹤審計(jì)模式，明確不同部門的權(quán)責(zé)，設(shè)立專門的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高專項(xiàng)資金利用率。

（二）角色關(guān)系定位

對(duì)于大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金的跟蹤審計(jì)，有必要協(xié)調(diào)好各方利益關(guān)系，保障不同機(jī)構(gòu)、不同部門之間相互補(bǔ)充，更好地發(fā)揮各參與方在審計(jì)工作中的作用。在實(shí)際工作中應(yīng)明確各方角色定位，設(shè)置專門的審計(jì)、管理機(jī)構(gòu)，通過召集不同參與者協(xié)作交流，制定客觀、科學(xué)、可行的全程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，為審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo)。同時(shí)明確全過程跟蹤審計(jì)范圍、方法與規(guī)則，保障審計(jì)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密與規(guī)范性，保障審計(jì)工作按照既定流程順利實(shí)施。在對(duì)大型體育項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，各部門應(yīng)該統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確各自的權(quán)責(zé)與義務(wù)，圍繞全過程跟蹤審計(jì)開展各項(xiàng)管理工作。

（三）職能權(quán)責(zé)定位

在全過程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該熟悉施工單位的各項(xiàng)活動(dòng)，保障審計(jì)監(jiān)管的客觀公正性，為竣工結(jié)算與運(yùn)營管理提供參考。在項(xiàng)目支出款項(xiàng)審計(jì)方面，不僅要求審計(jì)人員根據(jù)合同要求核算支付比例，了解項(xiàng)目預(yù)算情況，也要求做好財(cái)務(wù)決算工作，避免由于工程款撥付偏差對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)度的影響。全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于把好經(jīng)濟(jì)關(guān)，全面分析項(xiàng)目實(shí)施中可能存在的威脅，及時(shí)化解施工過程中存在的矛盾，避免出現(xiàn)設(shè)計(jì)不合理、財(cái)務(wù)信息失真等問題，減少施工單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的矛盾，提升審計(jì)結(jié)算效率。審計(jì)人員應(yīng)該準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目建設(shè)過程中的各項(xiàng)信息，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)力度，發(fā)現(xiàn)不同階段的潛在效益，規(guī)避各種不利因素，糾正資料收集不齊全、簽證混亂等問題，為工程項(xiàng)目的有效運(yùn)營打下基礎(chǔ)。

三、大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金全過程跟蹤審計(jì)分階段實(shí)施方法

全過程跟蹤審計(jì)本身屬于動(dòng)態(tài)造價(jià)管理工作，貫穿大型體育項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工與竣工的所有過程中。因此，在對(duì)大型體育項(xiàng)目進(jìn)行審核分析時(shí)，需要綜合考慮工期、投資金額、工程質(zhì)量等因素，做好設(shè)計(jì)與招投標(biāo)工作，并且對(duì)施工、竣工等階段的工程造價(jià)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施過程中，可以分為跟蹤審計(jì)準(zhǔn)備、項(xiàng)目建設(shè)、竣工驗(yàn)收等幾個(gè)階段，需要針對(duì)每個(gè)階段的工作重點(diǎn)選擇具有針對(duì)性的審計(jì)方法。

（一）跟蹤審計(jì)準(zhǔn)備階段

在跟蹤審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要是了解資金來源與數(shù)額，充分利用自籌資金或國家撥款，并將這些資金充分應(yīng)用于新增工程建設(shè)中，或者用于項(xiàng)目擴(kuò)建等。該階段對(duì)于專項(xiàng)資金的跟蹤審計(jì)，需要做好大型體育項(xiàng)目策劃工作，根據(jù)實(shí)際需求制定可行性研究報(bào)告，多方收集有價(jià)值的建議，并且做好項(xiàng)目預(yù)算與評(píng)估工作。審計(jì)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)是為項(xiàng)目實(shí)施做鋪墊，要求審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目有充分的了解，綜合分析各項(xiàng)實(shí)際情況，做好項(xiàng)目預(yù)算審核工作，明確與項(xiàng)目相關(guān)參與者的主客關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，還需要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃與合理的工作流程，明確跟蹤審計(jì)目標(biāo)，以便更好地開展下一步工作。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段

在大型體育項(xiàng)目施工建設(shè)階段，需要做好項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、項(xiàng)目預(yù)算審查等工作。該階段涉及到多方面的內(nèi)容，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)效果有重要影響。這一階段的重點(diǎn)在于做好審計(jì)分析工作，對(duì)立項(xiàng)的科學(xué)性、方案設(shè)計(jì)的合理性、預(yù)算的科學(xué)性等進(jìn)行深入分析，保障項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，盡量減少多余投入，杜絕資金浪費(fèi)等不良情況，并為工程建設(shè)部門提供合理的建議。在全過程跟蹤審計(jì)工作中，也應(yīng)該全面審核基建單位的投標(biāo)資格，根據(jù)招投標(biāo)的具體要求設(shè)計(jì)招標(biāo)文件，并確定招標(biāo)方案與總體預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目投資計(jì)劃進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。這一階段也可以看作商品交易過程，由賣主進(jìn)行報(bào)價(jià)，由買主設(shè)置對(duì)應(yīng)的標(biāo)的，在公平競(jìng)爭后選擇合適的交易對(duì)象并簽訂交易協(xié)議。因此，審計(jì)人員在招投標(biāo)階段，應(yīng)該做好工程量與建筑材料審查工作，了解報(bào)價(jià)是否合理，投標(biāo)文件是否符合要求等，并跟蹤審查合同履行情況。

（三）竣工驗(yàn)收階段

在竣工驗(yàn)收階段，對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金的跟蹤審計(jì)，首先需要充分了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，并制定合理的資金審計(jì)規(guī)劃，全面分析各項(xiàng)資金的支出情況與支付明細(xì)。同時(shí)掌握施工過程中是否存在簽訂變更情況，是否存在投資偏差等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決施工過程中存在的問題，整理對(duì)應(yīng)的合同臺(tái)賬，并對(duì)工程簽證進(jìn)行嚴(yán)格控制。竣工階段需要做好項(xiàng)目結(jié)算工作，保障工程造價(jià)的準(zhǔn)確合理性，充分了解利益相關(guān)方的需求，協(xié)同相關(guān)人員處理好結(jié)算糾紛，避免對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營的影響。要想保障良好的審計(jì)效果，要求審計(jì)人員必須具備職業(yè)敏感性，具備過硬的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，能夠利用多元化方法協(xié)調(diào)處理跟蹤審計(jì)中存在的問題。此外，審計(jì)人員需要全面搜集、整理相關(guān)資料，在分析審計(jì)對(duì)象過程中，做好審計(jì)材料分類工作，為后續(xù)運(yùn)營管理提供依據(jù)。

四、結(jié)語

審計(jì)工作屬于獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管任務(wù)，在維持社會(huì)公平正義方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全過程跟蹤審計(jì)的作用日益凸顯，也提高了人們對(duì)這一“免疫體系”的重視。在這樣的背景下，要想保障全過程跟蹤審計(jì)的科學(xué)定位與順利實(shí)施，不僅需要充足的人力物力支持，制定科學(xué)的審計(jì)規(guī)劃，也需要強(qiáng)化專項(xiàng)資金預(yù)算編制管理，保障專款專用，并重視事前審計(jì)與事中控制，從而有助于轉(zhuǎn)變單一的事后審計(jì)模式，保障專項(xiàng)資金的規(guī)范管理與有效利用，形成動(dòng)態(tài)審計(jì)新機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)體育事業(yè)的發(fā)展。

【本文系2016陜西省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目“陜西省城鄉(xiāng)群眾體育現(xiàn)狀及發(fā)展模式研究”（2016KRM149）的階段性成果】

（作者系西北大學(xué)體育教研部副教授）