信任危機下審計人員的職業道德建設路徑

席曉麗

審計職業道德指的是審計人員在審計實踐中不斷形成的、能夠滿足社會需要和承擔社會責任及履行社會義務的行為規范。由于信任危機的出現，審計人員需要不斷強化內心信念和社會公德，對自己的行為進行強制約束，在審計實踐中發揮約束自己的行為和調整審計關系的作用。

一、審計職業道德的內容與內涵

（一）審計職業道德的內容

審計職業道德涉及到職業道德、職業紀律和職業能力及職業職責等。其中，品德是審計職業道德的基礎，紀律能夠為其提供保證，而職業能力是保證審計工作得以進行的前提，審計人員的責任被視作審計職業發展的源動力。

一是客觀性。審計人員在開展審計工作時，應最大限度消除主觀因素的影響，防止對審計過程與審計結論造成不利影響，同時要堅持客觀公正和實事求是的審計態度。

二是嚴謹性。審計人員在從事審計工作時，要堅持嚴謹和穩重的審計作風，在提高專業知識與審計能力的同時，使審計效率效果得到全面提升。

三是合法性。審計機構或審計人員應依法開展審計活動，所有違反法律的審計活動均要受法律約束。

四是獨立性。審計人員應保持獨立的審計姿態，無論是思想還是行為都不應受外界環境干擾而做出與事實相違背的審計報告。

（二）審計職業道德的內涵

一是審計人員要勇于實踐敢于創新，無論在審計理論與方法，還是在發揮審計職能方面，都應恪守廉潔奉公和保守秘密的職業道德，在履行審計職責的同時，遵守國家的法律法規，最大限度維護審計權威。

二是審計人員應保持依法審計和客觀審計的職業態度。無論在審計實踐中，還是在審計獨立性之外，審計人員都應保持權威性，所有審計人員都應在審計實踐中嚴格遵照法律法規，在自身的職責和權限范圍內開展工作。

三是審計人員職業道德表現在很多方面，需要通過努力學習和開拓創新精神的培養，讓自身的綜合能力得到提升。這是因為審計范圍具有廣泛性特征，審計人員要對審計、財務等學科知識形成全面掌握，并在審計實踐中對知識進行更新，掌握審計發展動態。

二、審計道德信任危機及其根源剖析

（一）審計信任危機的表現

一是一些審計人員在審計工作開始之前將審計對象的社會效益和精神文明建設以及思想政治工作等納入到審計評價內容之中，以“渾水摸魚”的方式淡化審計對象的責任，這將對審計結果的客觀性和科學性造成一定影響。此外，一些審計人員為了能夠提升審計對象的審計效果，更好的為審計對象服務，在審計工作中會對其可持續發展的理念、背景、遠景等進行大規模評價，這雖然能夠提升審計的績效，但是由于增加了非量化指標，無形中加大了審計評價難度，這就使得審計風險變得不可控。

二是一些審計結構的職能定位工作缺位，使得審計職業道德建設困難重重。在我國，由于歷史原因，審計更加偏重財務收支的合規性和合法性。也就是說，在審計實踐中過于強調審計的監督職能，對其具有的評價功能則視而不見。而實際上，側重事后監督而不解決實際問題的審計模式難以迎合現代企業制度構建的訴求，對改善企業的經營管理績效與提升經濟效益也大為不利。

三是由于審計人員的業務素質較差，降低了社會公眾對審計事業的公信度。在審計實踐中，部分審計人員的業務素質與審計工作的要求之間存在較大差距，不但理想與現實之間難以吻合，在敬業精神和工作興趣、工作熱情方面也出現了亟待解決的問題，使得審計工作的實際效用難以得到充分發揮，監督職能也因此而大打折扣。比如，在對部分企業進行審計時，處理問題過于簡單，未能仔細檢查與提出問題，尤其部分經營者在授意、強令與指使之后，審計人員在主觀上造成了會計造假的行為，使得審計報告漏洞百出。

四是審計評價內容與評價目的十分模糊，逐漸淡化了審計的使命，審計結果的社會認可度不斷降低。

（二）審計道德信任危機的根源剖析

審計職業道德是社會職業道德的重要組成部分，在審計實踐中發揮著約束審計人員行為和調整其在審計工作中所形成的社會關系的作用，在一定程度上促進了社會主義市場經濟的繁榮與市場秩序的良好運轉?？梢哉f，審計職業道德是其他道德種類難以替代的。但是，正如前文所述，我國當前審計職業道德的現狀并不樂觀，出現了很多違背審計職業道德的現象，而之所以如此，與下列原因有關：一是責任追究機制缺位，對違規審計人員的處罰缺少威懾力。在整體上，我國的部分審計實踐缺少法律的有效約束與職業道德的自律機制，這就使得審計職業道德長期被漠視，加之審計道德失范而導致的處罰成本過低，難以對違規者發揮震懾作用。

二是我國很多會計師事務所的組織通常以合伙制或者有限責任公司制的形式存在。在合伙制中，會計師事務所要通過全部財產承擔賠償責任，而這顯著提升了其風險意識與自我約束意識，對審計質量的提升是大有裨益的。可是，在我國，絕大部分會計師事務所選擇的是有限責任公司的組織形式，按照有關法律規定，會計師事務所違規的最高賠償為三十萬元，這一數額相對于因違規而產生收益來說，只占很小比例。

三是當今在我國經濟社會迅速發展的時期，對包括注冊會計師在內的審計人才的需求進一步加大，由于注冊會計師的工薪報酬長期處于高位，越來越多的個體希望借助注冊會計師考試獲得執業資格。但是，這樣一來，參加考試的人員素質高低不均，而注冊會計師考試更加注重技術而對職業道德并不太關注，在考試內容方面對考生形成了誤導，一些考試能力強但職業道德素質低下的考生最終被吸納到審計隊伍之中，在職業道德約束與有效監督缺位的情況下，審計風險無形中被放大。

四是在會計師事務所的層面上，審計成本通常和審計業務量的多寡成正相關關系，和審計失敗的風險呈負相關關系。會計師事務所為了維持與擴大審計市場份額、獲得更多的穩定客戶，會在競爭過程中采取多種辦法，比如，通過彼此壓價的形式開展業務。這樣一來，企業希望支付的審計成本就會一再降低。其結果是，注冊會計師的審計行為就要“看錢說話”，勢必要減化一些必要的審計程序，以保證工作與報酬之間對等，這實際上讓審計人員主動弱化和放棄了其本應堅持的職業操守。

三、信任危機下審計人員的職業道德建設路徑

（一）外部約束

一是建立健全內部審計體制與機構。近年來，針對審計市場中出現的審計缺位的事件，我國審計部門出臺了大量法律、規則和準則，讓國內的審計制度體系實現了長足發展和進步。但是，需要注意的是，為了滿足當前社會復雜的經濟活動的要求，與更好地提升審計績效之間還有很大距離。為此，需要進一步對審計職業道德規范的有關要求進行充實和完善，依據國家相關規定構建有利于提升審計人員職業道德的審計制度。而在法律法規的規定和設立方面，可以借助審計機構的力量，按照實際需要加以設立并配備相應的審計人員等。

二是完善有關法規與制度，依法嚴格審計。為了提升審計人員的職業道德水平，激勵他們的工作熱情，需要制定與職業道德有關的考核評價制度。比如，要在審計人員職業道德獎勵等層面，創造有利于競爭的外部環境，通過獎優罰劣，讓審計人員能夠將自身行為主動引向德、能、勤、績等方面。為此，應定期對審計人員進行職業道德培訓，讓其能夠在更新知識的過程中，掌握新的審計技能與方法，規范自身的思想和行為。

比如，近年來“截挪套騙”扶貧款現象頻發。僅2016年，全國紀檢監察機關就查處此類案件1.6萬余件，處理1.9萬余人。為此，河南省審計廳要求全省各級審計機關和審計人員要以強烈的政治責任感和高度的歷史使命感，把扶貧審計工作作為一項重大政治任務來抓，把推動扶貧政策落實、規范扶貧資金管理、維護扶貧資金安全、提高扶貧資金績效作為審計工作的著力點，進一步加大扶貧審計力度，推動各級政府履行扶貧職責、規范資金管理、提高資金績效，嚴肅查處扶貧領域的違紀違規問題，并實現對扶貧資金的審計全覆蓋。同時，要加大審計頻次和力度，嚴肅查處虛報冒領、騙取套取、截留侵占、揮霍浪費扶貧資金、侵害貧困民眾利益等違法違規問題，堅持審計結果公開，維護扶貧資金安全、提高扶貧資金績效。

（二）內部約束

一是在審計實踐的層面上，為了最大限度地發揮審計的“免疫系統”功能，除了要提升審計工作的質量和降低審計風險外，還應通過多種途徑提升審計人員的職業道德水平。為此，會計師事務所的各級領導需要充分認識到在現有的審計環境下，需要不斷加強審計工作的時效性和前瞻性，通過完善企業法人治理結構，提升內部控制的效率和效果，規避因不符合條件與有嚴重違規行為而引發的審計風險，防止“檸檬市場”的出現和“劣幣驅除良幣”現象的發生。更為重要的是，對那些執業規范和信譽較好的會計師事務所應引導其為審計事業的進步貢獻更多力量，在審計人員職業道德培育方面發揮更為重要的榜樣的作用。

二是提高審計人員自身修養，加強自律。審計活動中的自律指的是審計人員的自我約束和自我調整以及自我控制，將其自身的言行自覺融入到審計職業道德的規范之中。這是因為，對任何高素質、具有較高職業道德的審計人員來說，都要注重道德品質的培育，只有具備良好的道德風尚與高貴的思想品質，才能借助道德的力量對自己進行嚴格要求和嚴格監督，將自己管住、管嚴和管好。同時，為了讓所有審計人員都能在審計實踐中做到嚴格自律，除了需要借助熟練的技術體現其較高的審計業務水平外，還應提升其誠信等職業道德水平。

（作者單位：南陽師范學院馬克思主義學院）