作業(yè)成本法在企業(yè)研發(fā)過程中的運用

丁銀華

(中車株洲電機有限公司資本與財務部 湖南 株洲 412000)

作業(yè)成本法在企業(yè)研發(fā)過程中的運用

丁銀華

(中車株洲電機有限公司資本與財務部 湖南 株洲 412000)

隨著市場競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷加快，研發(fā)活動在企業(yè)整個生產(chǎn)過程中的作用也越來越重要，推動著企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中得以生存。

本文主要分析了傳統(tǒng)成本管理在研發(fā)管理方面的局限性，針對產(chǎn)品中大部分的成本在研發(fā)階段就被確定下來的這個重大特點，提出要從研發(fā)這個源頭上對產(chǎn)品成本進行控制，并將作業(yè)成本法合理地運用在研發(fā)過程的成本控制中。該部分的研究突破了傳統(tǒng)的成本控制理念中只是把成本控制的重心放在產(chǎn)品整個生產(chǎn)制造過程的狹隘范疇。本文意在轉變企業(yè)對研發(fā)進行成本管理的傳統(tǒng)理念，使企業(yè)更加重視對研發(fā)過程中的成本管理，對其實施有效的成本管理，特別是對中車株洲電機這樣重視研發(fā)的企業(yè)有助于降低研發(fā)產(chǎn)品的成本，提高效率，增強核心競爭力。

研發(fā)；會計核算；作業(yè)成本法；成本控制

一、傳統(tǒng)成本管理在研發(fā)成本管理中存在的問題

(一)成本控制只重視產(chǎn)品生產(chǎn)過程

傳統(tǒng)的成本管理中，企業(yè)在進行成本控制時只是關注生產(chǎn)過程中的成本控制。一般來說，普遍認為企業(yè)進行成本控制這項工作時，是會計人員和生產(chǎn)線上的工作人員的主要任務，與其他的研發(fā)部門毫無關系。

(二)不重視投入與產(chǎn)出之間的關系

傳統(tǒng)的成本管理理念就是過于重視產(chǎn)品成本的大小問題，總是把減少企業(yè)的生產(chǎn)成本最為其終極目標，沒有充分考慮投入和產(chǎn)出之間的關系。這樣做的最直接后果就是很可能會丟掉一些很好的投資機會，沒有很好的權衡投資是否合適，是否有價值，只是一味的追逐成本降低的目標。

(三)未重視研發(fā)的會計核算

企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的研發(fā)費用越來越多，在企業(yè)中所占的比重是越來越大，那么企業(yè)必須要去重視這部分的支出，對其進行準確的成本核算。研發(fā)支出要嚴格區(qū)分出期間費用和研發(fā)成本。對研發(fā)成本的成本核算，也要充分地考慮成本動因的因素，正確的歸集到相應的產(chǎn)品成本中。只有對研發(fā)成本的合理核算，才能得出較為真實的成本數(shù)據(jù)，更加符合企業(yè)現(xiàn)實的情況。

(四)從研發(fā)源頭對成本進行控制

根據(jù)產(chǎn)品的全生命周期成本的相關原理，一個新研發(fā)出來的產(chǎn)品，在它的研發(fā)階段，大概70%的成本在這個階段基本就被確定下來。在產(chǎn)品研發(fā)階段，它的成本發(fā)生有一定的靈活性，成本變動的幅度是非常大的，也是非常靈活的，變動的空間也很大。所以對產(chǎn)品的研發(fā)階段進行有效的成本控制，它所顯現(xiàn)出來的效果是非常明顯的。企業(yè)降低成本必須要站在很全面的角度，結合產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和采購等多方面的因素去考慮，從源頭上去想盡一切辦法降低企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的所有成本，對削減企業(yè)整個產(chǎn)品的成本是至關重要的。

二、作業(yè)成本法在公司研發(fā)成本管理中的運用

公司大力推廣作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進行控制，公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)將設計、采購、儲運、生產(chǎn)、銷售、售后、綜合管理等業(yè)務環(huán)節(jié)均納入作業(yè)成本管理系統(tǒng)，分級定義作業(yè)中心，實施項目—產(chǎn)品—責任中心—作業(yè)中心的多層級的成本管控。具體的流程如圖1所示：

圖1 公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)結構圖

公司目前研發(fā)的基本程序為：

公司的成本核算不僅比較重視定型生產(chǎn)及持續(xù)改進的階段，而且對產(chǎn)品的研發(fā)前幾個階段發(fā)生的費用進行精細化控制。通過分析公司研發(fā)的特點，充分合理地運用作業(yè)成本法對研發(fā)的成本進行控制。作業(yè)成本法最明顯的特點之一就是考慮了產(chǎn)品成本的發(fā)生動因，對于研發(fā)的成本核算來說，合理地分析出成本動因，是非常關鍵的。

三、作業(yè)成本法在公司研發(fā)成本控制中運用的具體措施

研發(fā)作業(yè)成本控制就是找出研發(fā)成本發(fā)生過程中所產(chǎn)生的所有作業(yè)。站在作業(yè)的角度，從源頭上去分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是非增值的，針對不同情況采取不同的措施，來達到研發(fā)成本控制的目的。具體措施有：

(1)盡可能的共享一些作業(yè)。研發(fā)人員在研制新產(chǎn)品的過程中，對于一些材料的選取，如果本企業(yè)有現(xiàn)成的、合適的庫存材料可以代替，那么研發(fā)人員就可以減少新材料的研制或購買的作業(yè)量。對前期因非產(chǎn)品質(zhì)量因素閑置或積壓在庫房的產(chǎn)品部件(包括毛坯料)，通過再加工或改造，重新在電機產(chǎn)品上應用。另外，廣泛采用標準件與通用件。

(2)減少研發(fā)過程中沒必要的作業(yè)，盡可能的提高這些作業(yè)的效率。可以通過改善、優(yōu)化研發(fā)流程，從而可以很好的減少作業(yè)。比如：原先研發(fā)人員所用的進口研發(fā)材料可以通過材料國產(chǎn)化、滿足產(chǎn)品功能的材料替代。

(3)對研發(fā)過程中的作業(yè)進行選擇。在產(chǎn)品的研發(fā)過程中，在不影響研發(fā)成果的前提下，盡可能去選擇用很少作業(yè)量就可以實現(xiàn)的研發(fā)途徑。借公司工程中心建設機會，完善產(chǎn)品試驗及驗證能力，爭取以往費用較高的委外試驗項點(如沖擊振動、濕熱、高低溫等環(huán)境試驗等)在公司進行，既可以降低試驗成本、縮減試驗周期，同時也可以結合仿真技術平臺優(yōu)勢，提高產(chǎn)品設計準確性與可靠性，減少設計更改損失，降低產(chǎn)品維護成本。

(4)消除研發(fā)過程中的非增值作業(yè)，比如：針對研發(fā)過程中過多的市場調(diào)研、考察這種非增值性作業(yè)，盡可能的消除它們。

(5)盡可能的爭取國家省市科研經(jīng)費，減少企業(yè)開支。通過積極申報國家、省級科研項目，有助于進一步提高自身的科研實力，同時國家省市科研經(jīng)費補貼對于提高企業(yè)的科研能力和減少自身成本有很好的效果。

2015年中車株洲電機有限公司通過統(tǒng)籌運作，各部門聯(lián)動，將作業(yè)成本法運用到研發(fā)設計和工藝優(yōu)化等作業(yè)上，采用優(yōu)化設計、零部件國產(chǎn)化、材料國產(chǎn)化、滿足產(chǎn)品功能的材料替代、工藝改進和優(yōu)化等工作。經(jīng)過大家的共同努力，降本增效成效顯著，截止到2015年12月共計降低研發(fā)相關成本1297.71萬元。為實現(xiàn)公司“三創(chuàng)三化”總體要求和年度經(jīng)營工作目標，打下了堅實的基礎。

[1]林萬祥，胡玉明.成本會計研究[M].北京：機械工業(yè)出版社，2008年7月

[2]肖虹.新舊企業(yè)會計準則比較與銜接[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007年12月

[3]精益研發(fā)中心.精益研發(fā).[M].北京：中國科學技術出版社，2010年6月