PDCA循環模式在預算項目績效目標設定中的應用

杜永紅

（西北民族大學，蘭州 730030）

PDCA循環模式在預算項目績效目標設定中的應用

杜永紅

（西北民族大學，蘭州 730030）

績效目標的設定是預算績效管理的核心環節，可以借鑒PDCA循環模式，通過績效目標設定依據、方法和程序、審核、調正及結果運用等，確定績效目標設置的科學方法和步驟。

PDCA循環；目標設定；應用

一、引言

“績效指行為和結果，行為不僅僅是結果的工具，行為本身也是結果。”（布魯姆巴，Brumbrach）本文討論的績效目標重點關注的是預算資金的產出和結果（效果）。是一種以支出結果為導向的預算管理模式。要求在預算編制、執行、監控、評價、結果運用的全過程中更加關注預算資金的使用效果，花盡量少的資金，辦盡量多的實事。

項目績效目標是預算資金安排的重要依據。根據預算法要求：“未按要求設定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請財政預算資金。”據2016年統計，中央財政供養的161個部門，其財政預算資金項目10.3萬個，全部設定了項目預期績效目標。其中，對中央本級2 024個財政預算資金一級專項項目和中央對地方93個專項轉移支付項目的績效目標及預設指標還進行了逐項審核。這為進一步加快預算績效改革步伐，逐步建立“花錢必問效，無效必問責”的責任契約機制奠定了基礎。但如何科學、合理、有效地設定項目績效目標？本文嘗試引入運用PDCA循環模式，進一步強化項目績效目標設立的科學性和有效性。

二、PDCA循環模式的基本理論與特點

（一）基本理論

PDCA循環，是由休哈特（Walter A.Shewhat）在19世紀30年代構想，隨后被“現代質量管理之父”之稱的戴明（W.Edwards Deming）采納、宣傳，獲得普及，也叫戴明循環。由計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）、處理（Action）等具體階段組成。PDCA模式的基本原理體現了“實踐—認識—再實踐—再認識”的認識規律，適用于幾乎所有管理領域。

PDCA循環模式的基本過程

（二）主要特點

PDCA循環模式的基本理論決定了其具有如下特點（見下頁圖）。

三、預算績效目標設定中PDCA循環模式的具體應用

績效目標是建設預算項目庫的基礎，是預算編制、預算執行、預算監控、預算評價和結果運用的重要依據和標準。績效目標設定是預算績效管理的核心，主要通過目標設定的依據、實施方法、審核和評價指標等，不斷增強目標設定的科學性和糾錯能力，使目標與作業任務相對應，與預算編制的投資額或資金量相匹配。

（一）績效目標設定的依據——計劃階段（Plan）

項目績效目標設定計劃階段（Plan）。績效目標實現的方向、路徑設定指向必須正確，宏觀上符合國家發展戰略和社會發展規劃的需要，微觀上符合部門職能和可持續發展的要求，與規定的項目預算支出原則、用途、范圍、標準、實現的目標等緊密相關。績效目標設定的計劃階段（Plan）內容包括：國家發展戰略需求，部門中長期發展規劃要求，精準落實實現目標的年度工作計劃或具體實施方案等。績效目標設定計劃階段還要緊扣財政中期規劃和年度預算管理規定，并且要熟悉相關行業標準、計劃標準、歷史數據等其他數據標準。

（二）績效目標設定的方法與程序——實施階段（Do）

績效目標設定的實施階段（Do）。目標設定要細化量化，一是要明確清晰項目的功能，包括資金性質、預期投入、支出范圍、實施內容、工作任務、受益對象等。二是要建立符合實際的數量指標、預期質量指標、控制成本指標、規定的時效以及經濟、社會、生態效益指標、可持續發展影響、干系人滿意度等數字指標表述，如果有些指標確實無法量化表述的，盡可能采用具有可衡量性的定性表述。三是績效指標的選擇標準是績效管理的關鍵。績效指標是一個用以衡量和反映評價項目結果狀況的工具，需要運用科學的方法、實事求是的態度與績效目標相一致的邏輯思維。一般在評價實踐中，主要采用“SMART”原則的方法選擇指標標準。所謂“SMART”原則，即項目績效指標應明確具體清晰（Specific），要用具體語言或可量化指標體系明確陳述要達成的行為標準或準則；便于衡量（Measurable），成為能夠進行量化與分析的評判基準，有關的數據和資料易于收集和獲取；可做到的（Attainable），在計劃投入下可以完成，符合實際情況；有關聯性（Relevant），與績效目標高度相關，不可以偏離；時限要求（Time bound），要具有明確的時間限制。選取指標采用的主要工具有AHP法（層次分析法）、德爾非法（專家評價法）、經驗法等。四是采用多途徑合理設計目標值。其一，歷史標準，按照同類指標的歷史數據；其二，計劃指標，采用預先制定的目標、計劃、預算、定額等數據；其三，行業或國家標準，參照某一行業（協會）或國家權威部門公布的相關指標數據；其四，地區標準，采用一段時間內某一地區或區域相同或類似指標的數據；其五，其他通用標準，如行業部門頒布的績效評價參考指標、預算基本支出分配定額標準、固定資產配置標準等。形成科學有效，合理準確，具有可操作性的目標值。五是標準表述形式精準。指標標準表述，一般采用扣分或者得分式（關鍵因素分析法）、公式計算式（折扣現行規則法）、定性評分式（等級分層評價法）、0—1判斷法等。難以量化衡量程度的，一般通過主觀判斷“好、較好、一般、差”的指標，例如科學性、合理性、明確性等指標。

（三）績效目標設定的審核——檢查階段（Check）

績效目標設定的檢查階段（Check）。就是經過檢查、調查和論證分析，驗證、評估、修正目標設定要符合客觀實際，以便在一定期限內能夠如期實現。績效目標設定一般要堅持四個原則：一是堅持完整性原則，設定目標的內容是否全面，績效目標指向是否清晰、準確。二是堅持相關性原則，目標的設定與部門職責、事業發展規劃是否相關，績效目標值是否與完成績效的目標相一致，并且是否做到可衡量。三是堅持適當性原則，資金規模與績效完成的目標值的設定是否相匹配，在資金規模確定的前提下，績效目標值設定是否存在過高或過低的現象；或者完成既定績效目標，資金規模是否過大或過小。四是堅持可行性原則，績效目標的設定是否經過充分論證和合理測算，采取的措施是否具有可執行性，績效目標設定與目標實現是否會存在偏離等。通過審核檢查（Check），進一步提出目標設定的審核意見，最終實現績效指標設定與目標實現耦合，提高資金效益。

（四）績效目標設定的調正與應用——處理階段（Action）

績效目標設定的處理階段（Action）。績效目標的設定需要進一步驗證其設定的合理性，要不斷實踐、認識，再實踐、再認識，以提高未來年度績效目標設置的科學性、準確性。績效目標的設定處理，一是跟蹤設定目標，對資金收支狀況和預期的績效目標進行跟蹤，及時彌補績效目標設計的“漏洞”，防止糾正目標運行偏離或轉換等問題，力保設定的績效目標如期實現。二是開展設定目標自查，對設定的績效目標通過是否合理、有效開展自查工作，形成自評結果，作為以后目標設定的重要依據。三是組織設定目標評價，就是對設定的目標在自查的基礎上，通過實施現場勘察、問卷發放、資料分析、專家評審等，評價目標設定是否科學、合理、有效，撰寫評價報告，為再實踐提供科學依據，提高目標設定的精準度。

預算項目績效目標設定不是一次性就可以完成的，需要運用PDCA模式，通過不間斷的反復循環，不斷地完善修正，最終形成指向明確、細化量化、合理可行、相互匹配的目標，用有限的資金獲得更大的效益。

[1]薛梅.基于PDCA循環的高校動態預算管理[J].會計之友，2012，(35)：116-117.

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[3]中央部門預算績效目標管理辦法.財政部（財預[2015]88號文件）[Z].2015.

[4]2016年中央預算績效管理取得突破性進展[EB/OL].財政部門戶網站，2016-12-05.

[5]杜海明.績效目標設置的六大誤區[J].進出口經理人，2013，(5)：74-75.

[6]李曉姣，王萌.績效目標與指標設計的原理分析[J].財政監督，2015，(6)：52-55.

[責任編輯 吳明宇]

F270

A

1673-291X（2017）22-0093-03

2016-12-08

杜永紅（1967-），男，甘肅肅南人，高級會計師，碩士，從事財務管理研究。