基于風險導向的行政事業單位內部控制分析

鄒良明

【摘 要】 風險導向和內部控制是不分家的兩個概念，導向型審計是指注冊會計師對于被審計單位進行風險性的職業評價過程。評價被審計單位的風險控制，將單位的剩余風險執行審計的追加過程，是為了能夠幫助單位將剩余風險降低，本文希望能夠探討行政事業單位內部控制的有關問題。

【關鍵詞】 風險導向 行政事業 單位 內部控制 分析

前 言

當今世界，風險無時不在、無處不在，競爭的壓力、經營的變數、利益的驅使，容易誘發企業管理層舞弊的動因。風險導向型審計的概念是針對會計師事務所的生存和發展提出的，事務所不僅僅是經濟活動的監督者，它自身也是“經濟人”，在維護會計信息使用者利益的同時，使其獲得最佳的收益是會計師事務所的目標所在。

1.對于行政事業單位內部控制的重要性

行政事業單位指的是行政單位和事業單位的統稱，行政事業單位，具有行政管理職能，它執行的是執法監督和社會的一些綜合管理職能。行政事業單位是我國履行社會福利促進社會文化發展的重要職能部門，而在新的經濟形勢之下，行政事業單位比如地方政府的債務危機也引起了我國社會各界的廣泛關注。

因此，加強對于行政事業單位內部控制的必要性，是符合經濟形勢影響之下有效運用權力制約和監督的必然趨勢，并且，是積極學習習近平總書記在中紀委全會上強調對于權力運用制約和監督的結果。只有控制好行政事業單位內部的費用，通過科學的會計審計方法，但對于我國行政事業單位行政風險的管控，才能夠對于政府職能的實際承載者的防范腐敗行為做出更好的界定。

也就是說，做好行政事業單位的內部監測工作實際上是迎合了市場經濟體制發展需求的必要性工作內容，行政事業單位做好內部控制工作，就可以保證業務活動的有效進行，更重要的是加強內部控制工作，可以預防財務風險，保護行政事業單位的資產安全和完整性。尤其是及時和有效的預防以及發現行政事業單位內部的徇私舞弊現象、貪污受賄現象、腐敗現象等，對于行政事業單位有效的運行保證行政事業單位依法經營和會計信息的真實可靠，作出有效的努力。

2.對于行政事業單位內部控制的定義

2.1 組織內部的風險來源

根據有關學者的推斷，事業單位的風險很多都來源于組織的內部，對于風險的內部評估、識別、控制和應對，就可以幫助行政事業單位在風險導向的背景之下及時的對于單位制度層面、組織層面、業務層面和整體的管理層面，所有問題盡可能早地發現。這是因為想要提升行政事業單位的內部效能就應該從內部入手，在預防腐敗、進行風險導向評估的前提之下，想要提升公共服務的效果和效率，就需要制定有把握的風險管控和自查機制，及時地將風險反饋給審計部門。

行政事業單位內部的風險來源源自于很多不同的方面，比如說員工的不誠實和不可靠，可能在清算職務的過程中掩蓋職務失誤所造成的危險，這種掩蓋行為本身是出于好意，希望能夠將失敗的過錯損失彌補到最小，但是基于不誠實的行政事業單位的工作內容肯定會帶來巨大的經營風險。同時公司的關聯性交易也可能會通過欺詐等原因欺騙你就是有單位的監督部門，偽造數據和偽造經營目標可控性的方面，財務報表的真實性可能會被質疑。熟視無睹的行政事業單位的風險，不是單位的對外發展信用忽視單位的內部咨詢和控制，就可能會想方設法的回避和掩蓋問題，利益分析得不得到和不到位，就很有可能舍棄眼前的固有利益，從而不能夠嚴格的杜絕行政事業單位的內部控制風險。

2.2 風險與機會的不同維度

根據馬克思主義辯證唯物主義的觀點，行政事業單位內部控制需要基于風險導向的警惕性之下，同時也是需要將單位和風險應對的承受能力與單位所面臨的機遇相結合，這種結合的參考，就可以充分的考慮到行政事業單位在承擔風險的同時，有著怎樣的風險承受能力，同時結合內外部環境的風險應對措施，讓機遇與風險的兩個維度，進行SWOT的考慮。

3.風險導向之下的行政事業單位科學控制審計

3.1 控制單位組織層面的風險

任何行政事業單位的組織結構都是相應比較完善的，這是由我國的組織機構相關法律法規所決定的。財務審計部門在對于整個行政事業單位進行內部控制審計的過程中，為了合理的規定和界定不同行政事業單位的集體決策、組織結構、職位分離、廉政文化、行政升遷等不同層面的組織變化，就需要將行政事業單位的組織層面風險考慮得更加周全。

3.2 控制單位制度層面的風險

控制整個單位制度層面的風險，需要能夠將政治環境發生的變化和單位制度的總體滯后性考慮在內，任何制度都是為了能夠將行政事業單位的管理納入到科學體系，但是由于財務信息要求的實時性，在編制預算和進行預算決策的過程中可能會存在一定的制度落后和脫節的現象，這就需要注冊會計師從審計的角度考慮到這一問題的解決辦法。

控制行政事業單位內部的風險，首先要加強員工的自控意識，加強跟負責人的內控意識，就可以由上而下的解決審批批復工作的謹慎性要求。很多單位為了重視本單位事業的發展，就應該加強對于內部管理和控制的力度，將內部控制制度落到實處，而不是有名無實，將內部制度的健全作為內部控制的首要工作來抓。

3.3 控制單位業務層面的風險

業務層面是行政事業單位比較重要的一個環節，這一層面是進行風險評估的主要主體，在進行單位的預算業務、收支業務、采購業務、資產分配業務、會計分配業務、合同工程業務等種種環節的審計過程中，要考慮到不同環節的風險管控，比如說，對于招標人和投標人之間的關聯，對于單位涉及因素和實際經營債務之間的關聯，應該以跨領域和跨細節的角度來考慮行政事業單位層面的種種資金風險，達到有效管控資產價值不貶值，行政事業單位管理成本不浪費，財務審計工作不流于形式的目的。

從完善行政事業單位財務會計機制的角度來達到對于業務層面的風險控制，右側面有可能會面臨籌資的風險或者企業經營的風險，在信息披露制度方面也可能會有一定的牽扯，從而導致企業的社會公信力嚴重的下降。行政事業單位是為人民服務的單位，能夠符合社會公眾的信任感要求，行政事業單位的行政費用如何支配。在業務完善的過程中如何維持非盈利組織的正常運轉，應該將業務進行過程中的一系列資金使用和資源調配的工作進行詳實的記錄，并且在財務收據和發票提供過程中，做好登記工作。

3.4 創設行政事業單位內部控制體系

只有從整個維度和體系化的角度來抓住行政事業單位內部控制的審計管理工作，才能從關鍵點上無遺漏的進行單位風險評估和控制方法的實施及審計工作。行政事業單位的風險管控和內部控制分析是建立在一定的行政事業單位法律法規的基礎之上，強調風險的發生與單位的組織機構、人員分工、實施決策、執行監督等的關系，執行多維度和多元化的風險控制層次。因此，在實施行政事業單位內部控制框架時，應該開動腦筋。

行政事業單位內部控制職責的履行，是為了能夠更好地配合行政事業單位各個人員的決策權、執行權、監督權的有效分離，然后使得機構與機構之間各司其職，既能夠友好的相互制約，同時也能夠推進各項組織工作的順利展開。建立以內部管控為推進基礎的公共行政事業單位編制，健全和完善理事會制度，加強換屆選舉的內部管控制度，高校依法合理有序的社會公信力使用標準。在這個過程中聯系到世界各地的行政事業單位運轉體系網絡之中，使得公務人員在開展公務的過程中始終本著內部控制為先的導向原則，把握好行政事業單位最終的工作目標。

結 語

行政事業單位的內部管控是希望能夠降低成本風險，通過規避風險或者將風險分擔的方式，盡可能地保證行政事業單位的正確運轉。建立健全合理的組織架構和崗位設置，以優秀的節約文化來帶動風險控制和評估的內部體系，創建清正廉明、民主共進的行政事業單位組織文化氛圍，防止腐敗的滋生，使得行政事業單位的各項工作程序透明，更好的為人民服務。

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