論“營改增”背景下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險及對策

宋梅

摘 要：在我國市場經(jīng)濟體制改革步伐不斷加快的大環(huán)境下，我國稅務(wù)制度也發(fā)生了巨大變化。現(xiàn)階段“營改增”的推廣和實施在一定程度上使我國稅務(wù)制度與市場經(jīng)濟發(fā)展情況相匹配。但是在“營改增”實施過程中一些稅務(wù)風(fēng)險不斷凸顯出來，本文就“營改增”背景下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險及對策進行了討論，闡述了“營改增”的相關(guān)概念，指出了“營改增”背景下事業(yè)單位所存在的稅務(wù)風(fēng)險并提出了幾點有針對性的建議，旨在確保事業(yè)單位穩(wěn)健運營。

關(guān)鍵詞：“營改增” 事業(yè)單位 稅務(wù)風(fēng)險

“營改增”是指征稅項目發(fā)生改變，由過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅。營業(yè)稅是地方稅，是由各地區(qū)地方稅務(wù)局征收的，實施“營改增”之后地方稅務(wù)局有相當一部分稅源發(fā)生了轉(zhuǎn)變，中央稅占整體比例增加達到了75%，而地方稅則為25%。“營改增”在一定程度上有利于中央實現(xiàn)財源集中，使國家對稅收收入調(diào)配更加方便。實施“營改增”之后的計稅發(fā)分為兩種，分別為一般計稅法和簡易計稅法。其中一般計稅法主要是針對一般納稅人，經(jīng)過國家相關(guān)部門進一步完善之后，稅率檔次更加分明，具有一定靈活性；簡易計稅法主要針對的是小規(guī)模納稅人，稅率較為固定。“營改增”的實施可以有效控制和防范重復(fù)征稅情況的發(fā)生，使結(jié)構(gòu)性減稅得以實現(xiàn)，并促進國家稅控效用的提升。以財政撥款購買固定資產(chǎn)以及日常公共設(shè)施為例，事業(yè)單位特別是一些科教文衛(wèi)事業(yè)單位如果為一般納稅人的話，可以通過支付取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，實現(xiàn)合理避稅，而如果繳納營業(yè)稅的話，就難以實現(xiàn)稅務(wù)抵扣。由此可見，“營改增”的實施在一定程度上能夠促進事業(yè)單位稅控效用提升，消除一些偷稅漏稅的負面影響，對事業(yè)單位健康發(fā)展有著重要意義。

一、“營改增”背景下事業(yè)單位存在的幾點稅務(wù)風(fēng)險

（一）由于稅務(wù)制度改革時間緊、任務(wù)重引發(fā)的風(fēng)險

一直以來我國政府非常關(guān)注“ 營改增”稅務(wù)制度改革進展情況，并對各地區(qū)提出了一定要求，要求在一定的時間內(nèi)全面實現(xiàn)深層次、大范圍的稅務(wù)制度改革，這樣一來，一些地區(qū)的事業(yè)單位由于稅務(wù)制度改革時間緊沒有做足相應(yīng)的準備工作，難以全面發(fā)揮“營改增”稅務(wù)制度改革的作用，主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有正確認識“營改增”稅務(wù)制度改革的意義和重要性，單純地認為“營改增”稅務(wù)制度改革就是在稅收方面加大力度，并沒有意識到“營改增”稅務(wù)制度改革與單位運營成本之間的關(guān)系，更不能通過落實“營改增”精神，使相關(guān)部門充分利用“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容減輕減輕單位賦稅壓力；第二，一些事業(yè)單位的財務(wù)部門沒有及時將“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容銜接起來，及時對自身稅務(wù)處理辦法進行調(diào)整和完善，仍然沿用以往的辦稅方式方法處理相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣不僅不能實現(xiàn)合理避稅，而且還有可能加重單位稅負，不利于單位持續(xù)穩(wěn)健運營。

（二）由于稅務(wù)制度改革過渡缺乏穩(wěn)定性引發(fā)的風(fēng)險

營業(yè)稅與增值稅相比存在一定的差異性，相對于營業(yè)稅來說增值稅的報批程序更具復(fù)雜性，而實施“營改增”之后原先繳納營業(yè)稅的事業(yè)單位改征增值稅會覺得非常陌生、不知所措，各個部門都難以明確工作調(diào)整的切入點。在這個環(huán)境下，一些單位沒有采取加強內(nèi)部控制的方式確保此項工作平穩(wěn)過渡，而是在幾個部門中對一些工作內(nèi)容進行調(diào)整，這樣不利于單位全面推進“營改增”稅務(wù)制度改革，容易引起單位稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）由于稅務(wù)制度改革落實后稅務(wù)征收過程中引發(fā)的風(fēng)險

以往有一部分事業(yè)單位在日常運營過程中涉及到很多事項都需要繳納營業(yè)稅，主要包括房屋不動產(chǎn)租賃收入、服務(wù)性收入、無形資產(chǎn)租賃收入以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。“營改增”稅務(wù)制度改革落實后對于以上幾個內(nèi)容只有服務(wù)性質(zhì)收入被納入改革范圍之內(nèi)，其他三方面依然按照以往的稅收管理方式進行。“營改增”之前服務(wù)性收入的稅率為5%，“營改增”稅率上升為6%。而事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要來源于其他單位的課題經(jīng)費，但是課題經(jīng)費分為很多種需要根據(jù)其實質(zhì)來決定是否需要按照“營改增”政策來繳納相應(yīng)的增值稅。由于一部分課題經(jīng)費的收入沒有取得合理渠道的增值稅票據(jù)，這就表示著單位經(jīng)費的收入無法抵扣，進而出現(xiàn)單位稅負不降反升的情況。

二、對于“營改增”背景下事業(yè)單位防控稅務(wù)風(fēng)險的幾點建議

“營改增”稅務(wù)制度改革的落實在很大程度上能夠促進我國經(jīng)濟發(fā)展，有利于我國綜合實力的提升。從事業(yè)單位發(fā)展角度出發(fā)必須正確認識“營改增”稅務(wù)制度改革精神，積極做好準備，并在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理方式基礎(chǔ)上做出適當調(diào)整，使單位發(fā)展與“營改增”稅務(wù)制度改革相匹配，為單位穩(wěn)健運營提供一定保障。

（一）重視事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作

第一，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當積極學(xué)習(xí)“營改增”稅務(wù)制度改革相關(guān)知識，對“營改增”有一個正確的認識，不僅要積極宣傳和落實“營改增”精神，而且還要對單位各個部門提出一定要求，使單位各個部門能夠積極配合財務(wù)部門的工作；第二，事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)當及時將“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容也自身稅務(wù)處理辦法聯(lián)系起來，調(diào)整和完善原有的辦稅方式方法，根據(jù)相關(guān)內(nèi)容科學(xué)、合理地進行稅務(wù)籌劃。

（二）重視事業(yè)單位財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升

要想在“營改增”背景下順利開展辦稅工作，一支高素質(zhì)財務(wù)工作隊伍是必不可少的。對此，單位應(yīng)當加大對財務(wù)部門工作人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，不僅要通過講座、授課等方式使單位財務(wù)人員能夠了解和掌握“營改增”稅務(wù)制度改革最新知識內(nèi)容，而且還應(yīng)當邀請一些專業(yè)人士下到單位中來進行有針對性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，正確引導(dǎo)單位財務(wù)部門選擇和調(diào)整稅務(wù)處理辦法，使單位稅務(wù)處理辦法與實際發(fā)展狀況相對應(yīng)，間接起到使事業(yè)單位可以盡快適應(yīng)“ 營改增”稅務(wù)制度改革節(jié)奏的目的，為事業(yè)單位健康發(fā)展注入新的生命力。

（三）重視事業(yè)單位發(fā)票管理工作

在“營改增”的大環(huán)境下，除了重視單位內(nèi)部控制管理工作和財務(wù)人員綜合素質(zhì)之外還應(yīng)當緊抓單位的發(fā)票管理工作。這是因為“營改增”實施之前事業(yè)單位根據(jù)以往的營業(yè)稅稅務(wù)制度對所簽署合同內(nèi)的條款開具相應(yīng)的營業(yè)稅發(fā)票即可，但是“營改增”稅務(wù)改革實施之后單位還需要開出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，開具內(nèi)容較以往也更加復(fù)雜。對此，單位應(yīng)當及時調(diào)整發(fā)票管理模式，安排專職人員負責(zé)發(fā)票管理工作。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當與相關(guān)部門進行溝通交流，通過研究討論根據(jù)普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別等關(guān)鍵點制定新的發(fā)票管理條例，明確發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用以及核銷等管理內(nèi)容及細則，使單位發(fā)票管理更加科學(xué)性、規(guī)范性，間接起到控制和防范事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的作用。

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