基于低碳經濟下綠色會計信息披露

劉明利

低碳經濟發展模式的核心是在可持續發展的理念下，提高能源利用效率、轉變能源結構，盡可能的減少溫室氣體的排放。屬于低能耗、低排放、低污染的一種經濟發展模式。隨著低碳經濟的發展，綠色會計作為其發展的重要手段，受到越來越多的關注。而綠色會計信息披露不僅能夠反映企業在環保方面的社會責任履行情況，而且能夠起到監督企業的作用。綠色會計信息披露作為報告綠色會計實施情況的重要環節，逐漸進入人們的視野。

一、低碳經濟下綠色會計信息披露的模式

1.環境報告書中披露綠色會計信息。環境報告書源于西方發達國家，早在20世紀70年代，企業迫于政府和市場的競爭壓力和自身發展的需要開始關注環境問題，甚至一些跨國公司開始編制企業環境報告書。在幾十年的發展中，環境報告書的內容由起初的環境影響信息逐漸擴展到環境績效和環境會計信息。并且，環境報告書的內容一直處于不斷修訂之中，綠色會計信息所占內容比重越來越大。

2.在企業財務會計報告框架中披露綠色會計信息。（1）表內披露。①損益表披露。在損益表項目設置有關環境成本、環境收入和環境費用的科目，反映企業用于環境保護、污染防治方面的收益和支出。例如可以設置“特別環境費用”科目，來反映環境保護項目中出現的減損費用、修復費用或者退廢費用。還可以設置“其他環境成本與損益”，用來歸集企業運營中產生的其他與環境有關的成本與損益。②資產負債表披露。在資產負債表中可以設置有關環境資產、環境負債等科目，反映企業所擁有的環境資源，所應承擔的環境污染防治的環境負債。例如，依據謹慎性原則應計提的“環境準備”、“退廢準備”以及“預期補償”等。③現金流量表披露。現金流量表中經營活動現金流量部分可以更直觀地反映企業用于環境污染防治、環境污染賠償以及排污費等方面的現金支出與流入；投資活動現金流量部分則反映企業用于購進防治污染的機器設備、無形資產的現金流出或者轉讓環保設備、無形資產的現金流入。（2）表外披露。①財務報告說明書披露。披露的主要項目為管理層的討論與分析以及會計政策，其中管理層的討論和分析包括公司短期和中期面臨的主要環境問題及解決計劃、未來環境法規要求的變動進展情況、實際和計劃的環境支出以及尚未判決的法律糾紛等。會計政策包括環境資產的計量政策、資本化建議、退廢和土地修復、折舊政策等。②財務報告附注披露。披露或有環境負債以及其他事項。包括不能以貨幣計量的環境信息，例如企業生產活動所造成的污染以及所產生的社會責任成本。企業財務報告框架內披露綠色會計信息，不改變原有財務報告的模式，只增加有關環境會計信息的內容。這樣使得會計人員處理起來更加方便快捷，減少不必要的工作任務，同時，也迎合了利益相關者閱讀財務會計報告的思維習慣。當然，這種披露方式也存在缺陷，環境會計信息依附于原有的財務報告會使其內容披露分散，難以自成體系。

3.編制獨立的綠色會計報告。獨立的綠色會計報告參照傳統財務會計報告的形式和方法，將企業綠色會計信息編制成獨立的書面文件，共包括三表一注：綠色資產負債表、綠色損益表、綠色現金流量表及相關附注。綠色會計報告是獨立的，不依附于原有的傳統會計報表報告。相比于原有的傳統會計報告，獨立的綠色會計報告不僅披露環境活動造成的財務狀況影響，而且還披露非貨幣計量的有關環境績效的信息。編制獨立的綠色會計報告有助于幫助企業利益相關者了解企業的生產經營活動、財務狀況以及環境信息。

4.其他方式。企業還可以利用企業招股說明書、企業環保手冊、內部工作會議記錄、臨時公告或新聞發布會、董事會報告或者企業信息簡報等形式對企業存在的綠色會計相關信息進行說明。

二、我國綠色會計信息披露現狀

1.沒有固定的披露內容和規范的披露模式。由于我國對綠色會計的研究起步較晚，還沒有形成可行的法律法規，這就導致企業會從自身利益出發，主觀有選擇性的披露對自身有利的綠色會計信息，隱瞞不好的對自身不利的綠色會計信息。當然，披露模式也是相對自由的，企業可以選擇上文中所提到的四種綠色會計信息披露模式中的任意一種或幾種進行披露。目前，國內企業除了上市集團例如海爾集團、國美電器等采用獨立環境會計報告進行披露，大多數都采用在財務報告框架內披露或者其他方式披露，披露內容雜亂不固定、形式單一不規范。

2.沒有明確設立環境會計披露的對象。目前，我國只是對重污染、高能耗。企業進行強制信息披露，對大多數企業依然疏于管理。雖然對環境會計信息進行披露的企業在逐年增多，但緩慢的增長速度無法滿足企業利益相關者對環境信息需求，披露企業所占的比重相對來說依然較小。

3.對綠色會計信息披露問題缺乏整治和管理。目前，在我國對綠色會計信息披露問題的關注程度只集中于研究層面，幾乎沒有可以依據的法律法規，只有中國證監會在 2015 年 12 月發布的“信息披露第1號準則”中兩處提到環保問題。根本沒有引起企業足夠的重視。他們為了避免綠色會計實施初期要投入的環境支出、成本費用等對利潤造成影響，而不愿意進行環境投資。

4.綠色會計信息披露缺乏可操作性的方法。由于綠色會計的特殊性，在信息披露的過程中會遇到需要量化指標的問題。目前，在我國并沒有形成完整系統的科學可行的指標體系。這使得在用貨幣計量環境會計、披露環境會計時缺乏可行的方法。因此，如何避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是綠色會計信息披露急需解決的問題。企業即使披露了綠色會計信息，也無相關的標準去衡量其真實性，不能取信于社會大眾，影響了披露質量和效果。綠色會計的要素相對于傳統會計來說核算難度大。傳統會計中的資產、負債等都是可以真實可靠地計量的，而企業對于環境問題相關的資產、負債很難準確的計算。因此，企業選擇不接納或是模糊采用綠色會計核算方法的原因也是可以理解的。

三、我國實施綠色會計信息披露的幾點建議

1.實施綠色會計信息披露獎懲制度。西方發達國家對于環境會計的研究已趨于成熟，在綠色會計信息披露方面有值得借鑒的地方。例如英國執業會計師協會為鼓勵企業對綠色會計信息的披露，設置了“環境報告獎”。會計執業管理機構設置有關環境會計信息披露方面的獎勵，鼓勵先進企業披露綠色會計信息，不失為一種好方法。同時，為了保證企業信息披露的數量和質量，我們可以一方面鼓勵企業進行自愿披露，另一方面對企業最低限度的披露要求作出明確和強制的技術性基礎規定，以期進一步規范企業的綠色會計信息披露。

2.信息披露指數評分表。針對企業綠色會計核算成果的審計和監督，從各個部門著手如對傳統會計企業進行審計監督的方式方法肯定是困難重重。所以必須從簡單方便，但是又具有一定效率和效果的角度出發。因此，制定信息披露指數評分表是一個不錯的主意。根據本文的理解和實際的披露情況來看，基本的綠色會計信息披露內容應包括以下5個方面：（1）基本的環境政策等方面的定性描述。（2）企業污染物的排放信息。（3）企業環境業績方面的信息。（4）與環境有關的財務信息。（5）企業的環境會計信息質量保證情況。對信息條目的分值匯總成公司環境會計信息披露指數的過程中，企業自身因對評價表的在意程度會自覺重視環境信息的披露情況，而相關環保部門在對企業進行指數評分的時候，就是一種對企業環境會計核算成果的一種監督，可謂一舉兩得。

3.完善環境立法與政府監督。盡管我國目前已經為保護環境頒布了一系列的法律，如環境保護法、水污染防治法等。但這些法律遠遠不能解決中國目前環境保護所需。因此政府要繼續加大力度制定有關環境方面的法律，通過制定有關法律、法規，使企業明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任及其評價標準。面對企業追求經濟效益與可持續發展的矛盾，政府應制定相應的企業環境會計準則，明確企業在環境會計信息披露方面的責任，這樣就將環境保護工作潛移默化為企業的本職工作。當然，政府監督發揮作用、社會公眾參與環保的前提條件是企業必須合理合法明確真實的進行環境信息披露，同時，這也是企業承擔社會責任的重要舉措。

低碳經濟的發展是具有長遠目標的發展，在此過程中綠色會計的發展至關重要，它是可持續低碳經濟發展的基礎。所以，綠色會計必是未來經濟社會的一種發展趨勢，我們在大力研究傳統會計的更完美的核算體系下，也應該對綠色會計這個新興會計制度有一定的探索精神，以早日在中國實施綠色會計制度為目標。

（作者單位：上海海事大學經濟管理學院）