供給側結構性改革下的消費稅法律制度

李婧劼

摘 要：在供給側結構性改革大環境下，十八屆三中全會對消費稅改革提出了“調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍。”消費稅具有增加財政收入，調整產業結構和引導消費方向等作用。我國消費稅法律制度多以政策或法規形式進行調整，只有2009年以修訂消費稅條例的形式進行調整。應根據社會和經濟的發展，結合供給側結構性改革的需要對消費稅法律制度作出及時的完善和改革。

關鍵詞：供給側結構性改革；消費稅；消費稅法律制度

供給側結構性改革以改革促結構，減少低端供給，擴大中高端供給，增強供給結構對需求變化的適應性，是供給更好地適應需求結構，從而滿足廣大人民群眾的需要，促進經濟持續健康發展。認為我國供給側結構性改革是模仿里根經濟學等觀點的，角度過于以偏概全。里根經濟學的政策手段的特點是通過減稅，特別是針對富人階層的減稅和放松管制來解決滯漲問題；而我國供給側結構性改革的核心是通過調整經濟結構和轉變經濟發展方式、提高供給結構的適應性來解決經濟問題的。

2008年到2010年政府認為經濟態勢低迷的原因在需求，于是投入4萬億刺激消費，并主導大規模投資基建，鼓勵發展房地產等。但后來這些人為創造需求的行為，使供給不符合市場規模而盲目擴大，導致了嚴重產能過剩。

現行供給側明顯不適應需求結構的變化，低端供給過多、中高端供給不足。傳統產業產能嚴重過剩，利用率低，難以滿足民眾對商品和服務的需求，導致境外購物屢見不鮮。解決我國產能過剩問題，唯有從擴大消費需求入手。應通過對消費稅的調節，改善在國外大量購買消費品的情況，借助國內消費需求的潛力，實現供給側結構性改革。著力擴大有效和中高端供給需，對消費稅進行實質性減稅，將稅收制度與供給側結構性改革相結合，才是有效使我國經濟度過低谷期，實現穩步增長的有效舉措。

我國現行的消費稅法主要存在以下幾點問題：

首先，我國現行消費稅制是價內稅，與價外稅相比，在購買商品或服務時就已經支付了隱形稅金，降低了稅收和價格的透明度，削弱了消費稅正確引導消費、調節消費結構的作用，不利于通過消費稅來調整供給側結構性改革。

其次，消費稅征收范圍明顯滯后。09年修訂后的《消費稅暫行條例》雖對征稅范圍有很大的調整，但仍存在過度征納和沒有征納問題，在某些方面已不符合我國供給側結構性改革趨勢。隨著人們生活水平的提高，對逐漸演變為人們生活必須品和基本生產生活資料（例如中低端化妝品、啤酒等）的征納已落后于時代潮流。而對博彩、高端服務、或者塑料制品、一次餐具等高端奢侈品或損害自然環境的產品、服務卻未納入征稅范圍。

最后，稅源、征稅理念未與供給側結構性改革相配套。我國在2009年修訂了消費稅條例后，依舊存在稅源老化的問題，基本應稅品還是煙、酒、油、汽車老四類，另外增加了對奢侈品和環境污染型產品作為征稅對象，起到了引導消費的作用。但是力度比較低，對奢侈品僅限于高爾夫球及球具、剛當手表、游艇三類，遠不能涵蓋日漸增多的高消費購買和服務。

如何在供給側結構性改革背景下完善消費稅法律制度應從以下幾方面入手：

一是對消費稅的征收環節、計稅方式和稅率進行調整。首先，把單一的生產環節征稅改為在批發或零售階段征稅，以弱化政府對生產階段稅收的依賴，增強征稅透明度，引起消費者對交易環境的關注。其次，改變計稅方式，將價內稅改為價外稅，有利于發揮對消費調節和引導的作用。最后，對現有稅率的改變應從提高和降低兩方面入手，主要提高稅率的消費品為貴重珠寶、鞭炮煙火、香煙等；需要降低稅率的商品為化妝品、具有環保節能的汽車等。

二是擴大消費稅稅基，增加消費稅收入。從我國居民境外購物逐步由奢侈品向日用品轉移可以發現，國內的供給現狀不適應市場需求的變化，不能與居民消費結構相匹配。要通過消費稅實現調節消費目的，就要與時俱進對征收范圍進行“增減”調整。在“減”方面，應將已經納入生活必須品領域的如啤酒、黃酒、化妝品等降低稅率或者取消征收。主要增加三類應稅品：第一類是不益于人類健康的消費品或服務。第二類為高能耗、不可再生、不利于環保的消費品。第三類為高檔奢侈品和服務。

三是提高立法層次，增強消費稅法律制度的權威性。首先，做到稅權入憲，稅收法定。憲法中對稅權的明確肯定，是立法機關制定各類相關稅法的有效保障和肯定。憲法作為根本大法，僅在“公民權利和義務”中提到了納稅義務，所以應在憲法中增加稅權歸屬分配、稅收立法程序、稅收立法主體限定三個方面內容。對這幾方面的確定，可以起到提高稅收法律地位，增強稅收私法和執法的權威，使稅收法律有據可依。其次，要由人大和人大常委制定《中華人民共和國消費稅法》作為稅收基礎法，改變消費稅立法主體不統一、立法權限不明確、立法內容矛盾的現象。必須結合我國具體國情，在經濟新常態和供給側結構性改革的指導下制定稅收基本法來統一協調。同時也能增強消費稅法的穩固性和權威性，杜絕多方主體隨意立法。最后，需要完善稅收和消費稅程序法。在憲法和稅收基本法完善的基礎上，跟進稅收程序法的配套建設，內容應該在涵蓋稅收征納、減免、稅收復議、訴訟等程序。也可制定專門的稅收程序法，避免具體條文的執行困難，走形式，同時也增加了稅收操作的規范性，明確執法統一性。最后，也要重視對執法人員專業知識和業務水平，以及公民納稅意識的培養和稅法的宣傳普及。

通過對消費稅法律制度的完善，增強消費稅調節作用，促進經濟結構合理發展。通過調整消費稅手段深化供給側結構性改革，在擴大總需求的同時，保持經濟中高速增長，從而促進社會各項事業的穩步、和諧發展。

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