全覆蓋條件下大數(shù)據(jù)審計工作模式研究

劉穎

摘要：信息技術(shù)的迅猛發(fā)展使得大數(shù)據(jù)技術(shù)成為了社會發(fā)展的主旋律，使傳統(tǒng)行業(yè)受到前所未有的沖擊與挑戰(zhàn)，同時，也必將催生審計工作模式的創(chuàng)新。文章以審計全覆蓋為背景，論述了大數(shù)據(jù)審計工作模式的理論基礎(chǔ)，并結(jié)合數(shù)據(jù)式審計工作模式的成功案例進行了具體分析，最后提出了大數(shù)據(jù)審計工作模式進一步研究的設(shè)想與展望。

關(guān)鍵詞：審計；全覆蓋；大數(shù)據(jù)；審計模式

一、問題產(chǎn)生的背景

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)迅速地成為了當(dāng)前社會各界爭相追捧的熱門話題。數(shù)據(jù)量越大，數(shù)據(jù)組成越復(fù)雜，挖掘數(shù)據(jù)的價值將越大，這就是大數(shù)據(jù)越來越成為研究和實踐焦點的重要原因，政府部門也毫不例外。2015年12月，國家印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求審計機關(guān)按照協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局的要求，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。同時，建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，統(tǒng)籌整合審計資源，創(chuàng)新審計組織方式和技術(shù)方法，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，以此來實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。

二、大數(shù)據(jù)審計工作模式的理論基礎(chǔ)

大數(shù)據(jù)，顧名思義是一種結(jié)合信息技術(shù)，依據(jù)需求差異，從海量數(shù)據(jù)中提取有用信息的技術(shù)形態(tài)。麥肯錫全球研究所將“大數(shù)據(jù)”描述為：“大小超過傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具的抓取、存儲、管理和分析能力的數(shù)據(jù)群”。數(shù)據(jù)式審計模式是隨著會計信息化與電子政務(wù)水平的不斷提升，大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新型技術(shù)的運用而產(chǎn)生的，并且正在潛移默化地改變著審計環(huán)境和審計工作方式。審計的載體不再局限于數(shù)字和賬本，而是延伸到被審計單位完整的信息系統(tǒng)及其存儲在系統(tǒng)中的底層數(shù)據(jù)，這一點對于國家審計來說則尤為

突出。

（一）數(shù)據(jù)式審計模式使審計作業(yè)流程產(chǎn)生改變。被審計單位的信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)式審計模式的切人點，審計人員對被審計單位信息系統(tǒng)進行初步評價，通過數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換形成中間表，同時，運用SQL語句、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，構(gòu)建審計模型，進行數(shù)據(jù)分析，重點把握，精確延伸，進一步實現(xiàn)審計目標(biāo)。

（二）數(shù)據(jù)式審計模式帶來審計思維的變革。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過分析與審計對象有關(guān)的所有數(shù)據(jù)，建立起從整體到局部、整體到整體的審計思維方式，這既可以避免帶來的審計抽樣風(fēng)險，又可以避免局部樣本折射出的問題不能代表全部的風(fēng)險。

三、大數(shù)據(jù)審計工作模式的實踐應(yīng)用

目前，我們國家關(guān)于數(shù)據(jù)式審計工作模式仍處于探索與完善階段，但也有一些成功的案例值得推廣與借鑒，如關(guān)于工商行政性收費中的企業(yè)注冊費收入的完整性問題，關(guān)于證券公司傭金收入是否設(shè)置賬外“小金庫”的問題，以及審計署自2002年開始建設(shè)的“金審工程”等。本文將結(jié)合工商行政性收費中非正常收取企業(yè)注冊登記費問題，對大數(shù)據(jù)審計工作模式進行具體分析。

案例：以工商行政性收費中的企業(yè)注冊登記費為例，通過企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，建立大數(shù)據(jù)審計模式，發(fā)現(xiàn)是否存在非正常收取企業(yè)注冊登記費等情況，由此確定審計的重點。

步驟1：分析確定審計的目標(biāo)

在審計實施前，審計人員需要采集工商行政性收費系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。以業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的企業(yè)注冊登記數(shù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計算出應(yīng)收注冊費數(shù)額，并與財務(wù)系統(tǒng)中的實收注冊費數(shù)額進行對比，通過二者差額來確定審計的重點。

步驟2：構(gòu)建審計模型

審計人員在掌握工商行政性收費系統(tǒng)中的企業(yè)注冊登記數(shù)、應(yīng)收注冊費數(shù)額、實收注冊費數(shù)額三套數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，利用SQL語句構(gòu)建企業(yè)注冊費審計模型。即非正常收取企業(yè)注冊登記費的數(shù)額是應(yīng)收注冊費數(shù)額與實收注冊費數(shù)額二者之間的差額。

步驟3：建立審計中間表

審計人員通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、審計模型的構(gòu)建，通過編制程序建立符合審計人員需要的審計中間表，為審計人員下一步進行數(shù)據(jù)技術(shù)分析提供基礎(chǔ)。

步驟4：進行審計數(shù)據(jù)分析

審計人員采用信息技術(shù)，總體分析工商行政性收費中企業(yè)注冊登記費收取的真實性、合規(guī)性、完整性。對于非正常收取企業(yè)注冊登記費的數(shù)額較大的部分，列入審計的重點，剖析其違規(guī)的原因。

另外，我們國家目前正在逐步實施的“金審工程”，也是為了應(yīng)對信息化的沖擊，而進行的一項長期規(guī)劃。金審工程采取“預(yù)算跟蹤與聯(lián)網(wǎng)核查相結(jié)合”的審計模式，利用云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，建設(shè)審計大數(shù)據(jù)中心、審計模擬仿真實驗室和審計綜合服務(wù)支持系統(tǒng)，發(fā)展國家審計信息系統(tǒng)，提升審計決策指揮、審計質(zhì)量控制、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析等能力。

四、研究設(shè)想與展望

通過大數(shù)據(jù)審計工作模式理論基礎(chǔ)及實踐應(yīng)用的分析，可以看出，現(xiàn)今新的環(huán)境、新的技術(shù)正在向傳統(tǒng)審計模式與審計思維發(fā)起挑戰(zhàn)。然而，個人觀點認(rèn)為，審計全覆蓋條件下的數(shù)據(jù)式審計模式，不僅僅是對信息技術(shù)的充分利用，而是應(yīng)該具有系統(tǒng)化思維，將審計視為一個微觀系統(tǒng)，將其置于信息化環(huán)境下，應(yīng)用先進的計算機軟件開發(fā)平臺，借鑒知識庫、數(shù)據(jù)分析和信息系統(tǒng)等理論，采用規(guī)范研究、模型構(gòu)建、系統(tǒng)開發(fā)等方法，根據(jù)我國會計審計信息化發(fā)展的需要，結(jié)合不同的審計目標(biāo)，建立符合我國國情和實踐需要的信息化路徑審計模式。同時，完善數(shù)據(jù)式審計模式的頂層設(shè)計，進行基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作模式項目的分析、設(shè)計與開發(fā)工作，從信息化審計路徑設(shè)計、審計方案實施、審計數(shù)據(jù)分析以及審計智能化系統(tǒng)的開發(fā)等方面進行研究，實現(xiàn)審計理念、模式與技術(shù)方面的全面創(chuàng)新，進而運用到實際工作中以提高審計效率和質(zhì)量，這將具有重要的理論和實踐意義。

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（作者單位：陜西師范大學(xué)）