境外EPC總承包工程項目的財務(wù)管理探討與分析

溫立輝

摘要：隨著國家“一帶一路”政策和“走出去”戰(zhàn)略的不斷推動和落實(shí)，EPC總承包管理模式在境外廣泛應(yīng)用，對于EPC管理模式的綜合性和復(fù)雜性特點(diǎn)，本文從稅收籌劃、風(fēng)險識別及應(yīng)對措施進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：EPC；稅收籌劃；風(fēng)險識別；應(yīng)對措施

EPC總承包管理模式在我國應(yīng)用以來，管理模式不斷成熟和完善，并被大多數(shù)企業(yè)所采用。伴隨著國家“一帶一路”政策和“走出去”戰(zhàn)略的落實(shí)及部署，促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)參與到海外EPC承包工程項目中。由于EPC項目具有合同金額大、業(yè)務(wù)鏈條長、管理模式復(fù)雜等特點(diǎn)，為了提高EPC項目的可執(zhí)行性，項目的合理籌劃與安排尤為重要，現(xiàn)針對EPC項目整體稅收籌劃、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對措施進(jìn)行分析、探討。

一、EPC概念及特征

EPC是由業(yè)主與總承包商簽訂的總承包合同，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工等實(shí)行全過程承包，并在合同框架下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行管控和負(fù)責(zé)。

特征：實(shí)現(xiàn)設(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)有效鏈接、相互協(xié)調(diào)，突出設(shè)計在工程中的關(guān)鍵作用，有利于整體建設(shè)方案的優(yōu)化，可以實(shí)現(xiàn)有效的成本控制、過程控制和工程質(zhì)量的監(jiān)督，責(zé)任主體認(rèn)定明晰。

二、EPC總承包項目應(yīng)整體籌劃的問題

（一）管理模式的整體設(shè)計

1.將境外EPC合同劃分為三個獨(dú)立階段：設(shè)計—采購—施工

2.將每個階段進(jìn)行細(xì)化，詳細(xì)描述服務(wù)范圍、服務(wù)價格、服務(wù)內(nèi)容等

3.將設(shè)計在采購階段和建造階段開始前完成

4.每個階段不同類型的工程、服務(wù)需單獨(dú)通過驗收

通過整體設(shè)計有助于權(quán)、責(zé)、利明晰，便于設(shè)置節(jié)點(diǎn)付款以降低收匯風(fēng)險，對整體稅收籌劃起到關(guān)鍵性作用，也為后續(xù)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險控制奠定基礎(chǔ)。

（二）EPC項目常見的涉稅問題

BEPS行動計劃在我國開展以來，我國加強(qiáng)了與國際社會的聯(lián)系，推動了國際稅收信息的交換與共享，給開展跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，同時也對企業(yè)稅收籌劃提出了更高的要求，由于EPC項目的綜合性和復(fù)雜性，稅收工作也在項目管理中顯得尤為重要，下面著重介紹境外EPC項目的幾個涉稅問題。

1.稅務(wù)登記問題

企業(yè)在境外開展EPC項目會遇到諸多稅收問題，如稅務(wù)登記、征稅范圍確定等具體問題。稅收問題處理不好，會被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)注或檢查，甚至影響企業(yè)項目正常開展。首先進(jìn)行明確，稅務(wù)登記不等同于納稅義務(wù)的產(chǎn)生，稅務(wù)登記本身也不會引起納稅義務(wù)，登記目的一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了進(jìn)行稅收控制，掌握企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析及國際稅收信息交換。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況考慮是否構(gòu)成稅務(wù)登記條件，下面從三個階段介紹稅務(wù)登記情況：

在設(shè)計階段，如果EPC設(shè)計工作由總包方自己完成或者委托項目所在國以外的設(shè)計公司來完成，且相關(guān)設(shè)計人員在項目所在國停留未超過一定時間（各個國家規(guī)定日期不同，如俄羅斯為30天），此階段并不會產(chǎn)生稅務(wù)登記的義務(wù)；如果設(shè)計由項目所在國設(shè)計企業(yè)完成，總包方也不會導(dǎo)致此階段的稅務(wù)登記義務(wù)，但需要在設(shè)計合同中明確，設(shè)計服務(wù)由設(shè)計企業(yè)獨(dú)立完成，總包方未在項目所在國境內(nèi)實(shí)質(zhì)性參與到設(shè)計環(huán)節(jié)，僅提供一些項目需求和規(guī)劃性建議等輔助性工作。

在采購階段，單純的從項目所在國采購設(shè)備或者以外的他國家采購設(shè)備用于項目，并不會產(chǎn)生稅務(wù)登記的義務(wù)。在項目所在國進(jìn)口設(shè)備清關(guān)時，如果不進(jìn)行稅務(wù)登記且不屬于法人實(shí)體，部分國家規(guī)定非法人實(shí)體不能以自己名義進(jìn)行設(shè)備清關(guān)，需要以業(yè)主名義委托貨代公司進(jìn)行清關(guān)。

在施工階段，由于在施工階段需要在現(xiàn)場進(jìn)行建造、安裝、調(diào)試、檢測、維修等類型服務(wù)，工期如果超過項目所在國法律規(guī)定的稅務(wù)登記時間，則會產(chǎn)生稅務(wù)登記的義務(wù)。

執(zhí)行境外EPC項目不一定進(jìn)行稅務(wù)登記，但是稅務(wù)登記一定是執(zhí)行EPC項目時應(yīng)最先進(jìn)行考慮的問題，應(yīng)該在執(zhí)行項目前期進(jìn)行籌劃，根據(jù)項目工期、供應(yīng)商國別等及時進(jìn)行工作安排，也會為在境外成立子或者分公司提供依據(jù)。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤稅問題

企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)后，稅法上會被認(rèn)定為具有居民企業(yè)納稅義務(wù)，會產(chǎn)生諸多稅收問題，如項目的收入、成本被列入當(dāng)?shù)刭~務(wù)進(jìn)行核算；部分票據(jù)不能計入當(dāng)?shù)刎攧?wù)賬，導(dǎo)致收入成本不匹配，利潤虛增。

在設(shè)計階段，與設(shè)計服務(wù)相關(guān)的輔助性活動均在項目所在國境外發(fā)生，總包方的設(shè)計服務(wù)不會構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般也不會產(chǎn)生利潤稅納稅義務(wù)，但需要滿足以下條件：

①總包方及其項目所在國的子、分公司不直接參與設(shè)計活動；

②合同中明確將設(shè)計服務(wù)與其他類型活動相分離；

③設(shè)計階段需要在下一階段工作開始前完成，且及時與業(yè)主完成驗收工作。

在采購階段，如果設(shè)備從項目所在國以外國家采購，一般不會構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是也需要結(jié)合項目所在國當(dāng)?shù)胤删唧w規(guī)定。

在施工階段，需要考慮項目所在國是否與中國簽訂稅收協(xié)定，協(xié)定會將建筑工地、建筑物、以及項目持續(xù)時間長短作為判定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)依據(jù)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)后會產(chǎn)生利潤稅等相關(guān)稅收問題。

三、境外EPC項目面臨的主要風(fēng)險

（一）政治及法律風(fēng)險

我國企業(yè)參與的境外EPC工程項目多集中在發(fā)展中國家，特別是中亞、非洲等國，國家政治風(fēng)險高，法律約束力低，經(jīng)濟(jì)水平落后，宗教信仰、風(fēng)土人情等差異大，給項目執(zhí)行會帶來不可控風(fēng)險，財產(chǎn)安全、人身安全等問題較為突出。部分國家為帶動經(jīng)濟(jì)和解決人員就業(yè)等問題，強(qiáng)制要求總包方開展業(yè)務(wù)前提必須是在當(dāng)?shù)刈怨静⒃试S本地企業(yè)或政府進(jìn)行參股，或者在人員安排上必須解決當(dāng)?shù)厝藛T就業(yè)達(dá)到一定比例等問題，給我國走出去企業(yè)在企業(yè)管理和人員管理等方面帶來一定難度。

（二）收匯風(fēng)險

EPC項目一般合同金額大、收匯期限長、資金結(jié)算頻繁，存在業(yè)主違約或延遲結(jié)算工程款現(xiàn)象，如果不能按時收匯，給總承包商帶來資金壓力?？偝邪虨榱吮ＷC項目按期完工，需要墊付大量資金，也會額外產(chǎn)生較大金額的資金占用費(fèi)。如果跨國業(yè)務(wù)開展前對境外客戶不能深入了解，客戶信用較差，在結(jié)算工程款時會以各種理由拒付，這種跨國糾紛解決存在較大難度。

（三）外匯風(fēng)險

外匯風(fēng)險一般包括匯率波動風(fēng)險和外匯管制政策帶來的風(fēng)險。

匯率波動風(fēng)險受多種因素影響，如國家政治局面、經(jīng)濟(jì)政策或者經(jīng)濟(jì)形勢等因素，企業(yè)對未來匯率走勢無法準(zhǔn)確預(yù)測，同時由于EPC合同執(zhí)行期限長，給合同利潤帶來不確定性。如哈薩克斯坦堅戈、俄羅斯盧布，近年來均出現(xiàn)大幅度貶值，項目所在國家貨幣的貶值，意味著貨幣轉(zhuǎn)換成本增加，對外支付國際結(jié)算貨幣時形成匯兌損失，也為中國承包商帶來收匯風(fēng)險。

外匯管制政策風(fēng)險受國家政策和國際環(huán)境影響較大，對EPC項目是否能夠順利執(zhí)行起到關(guān)鍵性作用。在國家政策方面，部分國家外匯管制較為嚴(yán)格，向境外支付外匯手續(xù)復(fù)雜，并且額度受限，甚至某些國家會征收“外匯匯出稅”，這些政策也成為是否簽約EPC項目的關(guān)鍵影響因素之一；在受國際環(huán)境影響方面，如果項目所在國在國際市場上受到制裁，不能進(jìn)行美元、歐元、英鎊等國際通用貨幣進(jìn)行結(jié)算，多種因素影響給項目執(zhí)行帶來不確定性，存在無法收匯等風(fēng)險。

四、境外EPC項目面臨風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）政治及法律風(fēng)險應(yīng)對措施

1.加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)，建立安全風(fēng)險應(yīng)急機(jī)制。在項目執(zhí)行前期充分對風(fēng)險評估，做好項目安保工作，對外派人員進(jìn)行安全培訓(xùn)和提高安全意識，嚴(yán)守當(dāng)?shù)胤梢?，尊重?dāng)?shù)仫L(fēng)俗習(xí)慣；

2.發(fā)揮人員本地化優(yōu)勢，建立中外員工互信機(jī)制。充分發(fā)揮利用當(dāng)?shù)毓蛦T優(yōu)勢，協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)機(jī)關(guān)等職能部門，加強(qiáng)當(dāng)?shù)厝藛T的技術(shù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)軟實(shí)力，為項目順利開展保駕護(hù)航。

（二）收匯風(fēng)險應(yīng)對措施

收匯是EPC項目執(zhí)行的重中之重，是合同利潤實(shí)現(xiàn)的保障，為能夠按期收匯通過以下兩種管控方式進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對：

1.風(fēng)險評估：簽訂合同前期對業(yè)主資信情況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查方法可通過內(nèi)部和外部手段相結(jié)合方法，首先通過財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行直觀分析其償債能力、盈利能力，現(xiàn)金流是否充足等各項指標(biāo)；聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險評估，多渠道進(jìn)行風(fēng)險識別。

2.結(jié)算方式管理：在合同中明確開工條件及工期進(jìn)度與付款條件掛鉤，采取預(yù)付款、信用證、保函、買方信貸等多種結(jié)算方式相結(jié)合，降低合同收匯風(fēng)險。積極了解國家鼓勵性政策，多與國家政策性銀行溝通，爭取利用國家優(yōu)惠貸款，降低收匯風(fēng)險。

（三）外匯風(fēng)險應(yīng)對措施

1.選用幣值穩(wěn)定的幣種進(jìn)行結(jié)算，如美元、歐元。由于人民幣納入SDR，人民幣國際化步伐不斷加快，如果條件允許采用人民幣結(jié)算，可以避免匯率波動或者貨幣轉(zhuǎn)換的成本對合同利潤的影響。

2.在合同中明確匯率波動補(bǔ)償機(jī)制，降低總承包商的外匯風(fēng)險，在外匯管制較嚴(yán)的國家，充分評估外匯風(fēng)險對合同的影響，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況對是否簽約做出取舍；可以要求客戶提供擔(dān)保，或中方企業(yè)投?！爸行疟！边M(jìn)行保兌，防止外匯帶來的不確定性風(fēng)險。

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（作者單位：中國石油技術(shù)開發(fā)公司）