淺論編制合并財務報表遇見之問題

趙庭加

摘要：隨著經(jīng)濟的全球化，很多企業(yè)參與到國際化的競爭環(huán)境中并不斷發(fā)展起來，越來越多地采取設立不同地域的子公司和股權(quán)收購等方式進行對外投資，企業(yè)不斷強化的全球化、國際化意識和能力，促使會計人員也越來越認識到合并財務報表已上升到相當重要的位置。雖然我國會計制度已逐步健全，新企業(yè)會計準則規(guī)范了各主要會計操作，合并財務報表仍然是成為財務工作中的主要難題之一，合并財務報表工作的全面性、合理性關系到是否能更全面地反映企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀。

關鍵詞：合并財務報表；企業(yè)財務；法律規(guī)定

一、合并財務報表的意義

合并財務報表是納入合并范圍的所有公司的財務報表的集合，其實質(zhì)上有著更深遠的含義。首先，合并財務報表就是把各種財務信息進行整合，將各個單體報表有機地聯(lián)系起來，形成一種整體性的集合運算，這樣方便整個集團公司的財務核算及決策。其次，在合并財務報表編制中，對被投資企業(yè)采用權(quán)益法核算，能詳細準確地反映企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益以及母、子公司組成的集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，具有十分積極的意義。第三，尤其是上市公司的日常財務管理和對外披露的基本財務數(shù)據(jù)，也需要合并財務報表。合并財務報表已成為投資人、債權(quán)人以及政府宏觀調(diào)控、了解企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流量狀況和經(jīng)營成果的主要數(shù)據(jù)來源。但采用合并財務報表的同時也給企業(yè)在實際的財務管理中帶來許多問題。

二、合并財務報表不能消除之影響

（一）繳納企業(yè)所得稅之影響

按照我國稅法規(guī)定：“經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的集團母公司及其匯總納稅的成員企業(yè)，一律實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清繳的匯總納稅辦法。”1994年下發(fā)的《關于大型企業(yè)集團征收所得稅問題的通知》已在2009年1月1日停止實施，即設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)才能匯總繳納企業(yè)所得稅，大型集團下屬的子公司屬于各自獨立的企業(yè)法人，母公司對子公司分回的股利按照母公司稅率差異補繳所得稅，母公司的賬面反映的投資收益為其所有子公司當年按投資比例確認的全部收益；母公司必須詳細區(qū)分每一部分，分清實際分回股利和權(quán)益法核算的投資收益；如果子公司當年虧損的話，投資虧損并不能抵消其他子公司當年收益，這使得合并財務報表并不能減輕企業(yè)所得稅稅賦。

（二）對母公司利潤分配之影響

根據(jù)我國法律規(guī)定，“母公司對被投資單位具有20%或20%以上的股份時，均要按照子公司當期凈資產(chǎn)的變化，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算?！备鶕?jù)這個規(guī)定，母公司需根據(jù)持有的權(quán)益份額對子公司的當年收益確認投資收益，但是，如果子公司當年不進行股利分配，還會造成母公司沒有收到實際意義上的利潤，那么母公司賬表上的利潤與現(xiàn)金流不匹配的現(xiàn)象。例如：權(quán)益法核算的投資收益并不是子公司實際分配的現(xiàn)金利潤，所以投資收益與實際分紅的現(xiàn)金數(shù)額并不一致，母公司進行利潤分配時并不能按照公司賬面利潤進行分配，母公司的股東也沒有分到在被投資企業(yè)的投資收益。此外，由于盈余公積金本身就為子公司提取積累，母公司并不能直接支配，因此，被投資企業(yè)分紅時，盈余公積部分會保留在被投資企業(yè)，投資企業(yè)的股東對該部分體現(xiàn)的收益實際是無法實現(xiàn)的。

（三）不能全面反映企業(yè)真實狀況之影響

由于財務報表所提供的數(shù)據(jù)都需要通過貨幣來計量，很多企業(yè)資產(chǎn)和負債并不完全體現(xiàn)在賬面，這些資產(chǎn)和負債并非企業(yè)有意隱藏，而是現(xiàn)階段由于市場的不完善，無法提供更先進的方法予以確認，因此形成“表外資產(chǎn)、負債”。個別報表中未能體現(xiàn)該“表外資產(chǎn)、負債”，導致合并財務報表也無法通過合并將該部分表外資產(chǎn)、負債更好地反映出來。此外，由于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，總會出現(xiàn)一些無可避免的現(xiàn)象，如：通貨膨脹、匯率變動等，這就導致企業(yè)價值與賬面數(shù)值不匹配的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使一些資產(chǎn)和負債往往會列入企業(yè)發(fā)展所需的費用與成本中。

三、結(jié)語

上述影響均是在合并財務報表編制過程中不可回避的現(xiàn)實。針對合并工作的繁重復雜，提出以下財務管理的簡化操作建議：對按照新企業(yè)會計準則要求應采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，可以采用調(diào)表不調(diào)賬的方法，即在單體企業(yè)賬面按照成本法核算，長期股權(quán)投資不進行日常權(quán)益調(diào)整，不改變賬面的長期投資金額，增設“長期投資權(quán)益法調(diào)整輔助賬”的形式，在輔助賬上進行調(diào)整，在此基礎上進行合并財務報表將會更為清晰簡便。另外，加大網(wǎng)絡化、信息化財務管理，使更多無法用傳統(tǒng)方式確認的資產(chǎn)、負債通過信息手段在報表中得以體現(xiàn)。

合并財務報表已成為廣大公眾和各政府部門了解企業(yè)的重要手段，合并報表編制工作通過以上方法可以解決一些由于合并報表工作帶來的一些問題。減少細微處的財務操作疏漏，更好地編制合并財務報表，保障企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展經(jīng)營，促進經(jīng)濟的良好發(fā)展。

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（作者單位：杭州辰萊家紡有限公司）