探究企業所得稅匯算清繳工作中的風險管理

龔貴媛

摘要：企業所得稅的匯算清繳，是企業所得稅管理的重點，積極響應十二五規劃的號召，從具體工作措施中體現出來。但該項工作存在很多風險，需進行管理并控制風險，了解管理背景，明確管理的對象與環節。本篇文章是以企業所得稅的匯算清繳為切入點，分析風險管理。

關鍵詞：企業所得稅；匯算清繳；風險管理

匯算清繳工作，是對企業一年內的所得稅進行評估，實現匯總計算。自從我國頒布《企業所得稅法》以來，財政與稅務部門紛紛頒布了有關的政策，廢止了一些不符合要求的文件，要求企業根據政策的調整，計算所得稅的匯算清繳，規避風險。

一、企業所得稅匯算清繳的工作難點

近幾年，稅務機關加大了稅務對各項工作處理力度，要求企業做好納稅工作，嘗試風險管理工作，并已經取得了一定的成果，但因為受到企業自身主觀因素的影響，所得稅清繳工作仍有很多難點沒有解決，存在管理風險。

（一）納稅人財務核算有失規范

納稅人財務核算工作規范性不足的體現為兩方面，一是匯算清繳職責認識不明確，二是忽略財務核算。

首先，前者是說，納稅人對納稅申報真實性的認識有待提高，可能出現內容不準確或缺失的情況，法律意識較弱，同時，對企業所得稅計算工作需承擔哪些法律責任尚未有一個明確的概念[1]。又因為基層稅務部門審核時，工作沒有進一步深入，而匯算清繳結束后工作隨即結束，并未進行后續監管，而審核企業年度報表時，根據表中內容審核數據，簡單推理邏輯數據，讓企業形成錯誤的認識。

其次，后者主要出現于中小企業，其會計核算工作沒有按照規范進行，偶爾會出現資料不完整的情況。就像是一些小型企業，企業內公司人數較少，用工制度簡單，雙方沒有簽訂勞動合同，企業沒有為員工上交五險一金；而有的企業并未準確記錄成本與費用的使用情況，企業和個人的經濟活動混淆，區分不明。

（二）稅務部門觀念滯后

其一，匯算清繳工作水平較低。雖然各稅務機關會把企業所得稅作為一項內容重點培訓，但內容過于寬泛，沒有針對性，實用性有待加強，并且，企業匯算清繳工作沒有專門的操作指南，稅務相關人員的審核較為片面。這些都是觀念滯后的體現，降低了管理的水平。隨著企業數量的增加，稅務人員工作量變得繁重，經常會忽略申報表、財務報表之間的關系，對企業跨期結轉項目審核不及時，有些企業需要由稅務部門提醒才會完成，匯算清繳工作在較短的時間內完成，結果有失真實性。

其二，需更新稽查、評估觀念。為讓工作更具實效性，稅務稽查、評估工作展開時，可能會出現重視收入、忽視管理的現象，稅務人員會從增值稅著手工作。同時，稅收管理人員由于工作內容繁瑣，很難把注意力放到某一項工作上，即專而精，輕視企業所得稅的管理[2]。

（三）匯算清繳軟件需進一步完善

當下，稅務計算審核企業所得稅的匯算清繳時，多以手工操作為主，雖然有軟件但應用較少，處于初步應用的階段。而國家稅務總局提供的各類軟件也存在不同程度的問題，比如政策更新滯后、報表數據邏輯不全面等，同時，網上申報系統落實后，有關數據即便沒有通過審核也可以申報，導致軟件數據導入出現失誤。

這些都會給企業所得稅的匯算清繳工作帶來不穩定因素，增加了管理的風險，降低了匯算清繳工作的工作效率，水平有待提升。

二、企業所得稅匯算清繳的風險管理

（一）重視企業所得稅的匯算工作

企業所得稅的匯算是，統計最后的匯算結果，分季度完成預繳工作，而匯算清繳展開的時間是企業完成納稅工作的五個月后，企業通過這項活動，可自我檢查與審核，同時也是最終的調節機會。國家稅務總局頒布的《管理辦法》規定，納稅人是繳納的主體，其需要按照企業所得稅等有關文件，用正確的方法計算所得稅的數額，正確填寫申報表，保證填寫內容的真實性，了解自己須承擔哪些法律責任，控制匯算工作的進行，消除潛在的風險[3]。

（二）明確企業所得稅匯算清繳的范疇

根據《管理辦法》提出的內容，只要在納稅年度內有任何的生產、經營活動，或是中途因為不同原因終止活動，不論最后結果如何，都要根據法律要求計算所得稅，并進行匯算清繳的計算。但如果是按照核定定額征收稅款的企業，可取消匯算清繳。所以，明確哪些納稅人需進行匯算清繳，哪些人可以避免，可有效規避風險，減少不必要的麻煩。

（三）按時進行企業所得稅的匯算清繳

根據 《企業所得稅法》的有關規定，企業要在年度結算后的五個月內，把整理好的申報表交給稅務機關，并展開匯算清繳工作。如果納稅人受到不可抗力的影響，無法在規定的時間內把申報單上交，可根據規定適當延期。如果納稅人可以正常上交，但申報單據上交的期限超過規定期限，需由稅務機關提醒，根據情節嚴重的程度，適當罰款，而如果出行解繳稅款不及時的情況，會按照稅款萬分之五的比例增收。這會讓匯算清繳工作如期完成，盡量消除了企業主觀因素的影響，客觀分析企業的財務情況，減少風險出現的概率[4]。

（四）了解稅收政策新的變化

企業落實該項工作時，會因為沒有履行義務，使企業財務出現損失，其主要原因是不了解稅收政策的變化情況，對它存在誤解。匯算清繳是以政府下發的文件為依據，會根據政策法規的變化而變化，因此，企業稅務人員為避免工作存在風險，需通過報刊、網絡等了解最新的政策變化，引導企業正確納稅，為規避風險提供支持。

（五）辦理匯算清繳備案事項

企業所得稅中，有很多優惠政策，包括免稅收入、優惠稅率等，企業想要享有這些優惠，就必須向稅務機關備案。備案方式包括兩類，包括事先備案、事后備案，納稅人要及時把申報內容上交到稅務機關，提請備案，稅務機關審核通過后可繼續執行，享有優惠政策。辦理匯算清繳的備案，會對企業起到制約作用，約束企業的行為，按照規定的程序完成工作，降低了風險出現的可能性。

除此之外，也有一些情況，即需要實現備案卻沒有備案的情況，納稅人會失去享有優惠的資格，而稅務機關審核未通過時，也不能享受優惠[5]。

（六）優化企業的匯算清繳自查工作

匯算清繳是對企業財務情況的重新分析，也是一次自查，其計算、繳納的過程中，會使用大量的法律法規，并融合企業會計的相關信息，需要避免不必要的風

險[6]。從以下幾方面展開論述：

首先，自查時檢驗企業收入是否有涉稅內容，即收入是否按照相應的標準，計算所得稅，上一年的收入是否延續到下一年；有無利用往來賬戶，使企業利潤發生變化；進行非貨幣交換時，比如貨物、贊助等，是否用銷售、轉讓等途徑處理。其次，企業成本是否存在涉稅事項，既成本核算的真實性；開具的發票是否符合法律法規；員工福利費等設置是否在計稅標準以下等。最后，關聯交易是否有涉稅內容。從這三方面進行工作自查，可及時發現企業財務出現的問題，預防風險。

（七）規范會計核算的操作

匯算清繳使用的數據是會計數據，由此，企業要規范會計核算的操作，從操作入手，利用會計法、會計準則等內容，建立會計賬冊，按照工作程序工作。并且，會計核算是以真實發生的經濟活動為依據，計算企業得到的收入，列出稅前需要扣除的項目，盡量為匯算清繳提供真實的數據依據，且數據完整，以減少稅收風險。

三、結語

企業所得稅匯算清繳工作的進行，是企業對自身財務情況的自查，及時發現工作中潛在的風險，并加大對風險的管理力度，用不同方式盡量規避風險，降低風險出現的概率，比如按時進行企業所得稅匯算清繳、規范會計核算的操作等，以提高企業所得稅匯算清繳的工作效率與水平。

參考文獻：

[1]林綏，葉永青，馬昀昀，黃坦亞.企業所得稅匯算清繳工作中的風險管理[J].上海國資，2012，03：92-93.

[2]薄月麗.如何做好企業所得稅匯算清繳工作[J].冶金財會，2012，04：29-31.

[3]陳愛香.淺談企業所得稅匯算清繳[J].當代經濟，2012，10：124-125.

[4]林春微.房地產企業所得稅匯算清繳工作中的風險管理[J].財經界（學術版），2014，22：251-252.

[5]李喆，李偉.關于加強企業所得稅風險管理工作的思考[J].中國高新技術企業，2016，17：158-160.

[6]黎濤.強化企業所得稅匯算清繳及后續管理的思考[J].注冊稅務師，2016，08：42-43.

（作者單位：大信會計師事務所廣東分所）