我國審計收費影響因素實證研究

李玉昊

（江西財經大學，南昌330013）

我國審計收費影響因素實證研究

李玉昊

（江西財經大學，南昌330013）

在中國的這個特殊環境中，對審計收費的研究具有很強的現實意義。從2011-2012年公布年報的上市公司中選取符合條件的公司，建立計量經濟學模型對影響審計收費的因素進行研究，可以看出被審計公司的規模、資產負債率、事務所是否為四大、行業類別、存貨占資產比率及應收賬款占資產比率對審計收費有明顯影響。

審計收費；事務所規模；公司規模

在我國，注冊會計師的收費沒有一個統一的標準，每個地方都有獨特的規定，有地是按照總產總額來收費，有的是按注冊資本來收費。但是由于注冊會計師可在全國接受業務，不受地域限制，因此對注冊會計師來說，各地的收費標準是其審計收費的必要條件。那么哪些因素會對注冊會計師的收費產生影響，是一個值得討論的話題。

一、文獻回顧

對于審計收費的研究早在20世紀80年代就開始了，最開始對審計收費研究的是simunic(1980),他提出了多元的審計收費模型，Simunic的研究發現，公司規模是審計收費最主要的原因。之后，其他國家也對審計收費的影響因素進行了研究。Laychin low和perl hock-neo tan(1990)在模型中加入了審計意見的類型、流動比率等四個變量。并且發現在新加坡不同行業的審計影響因素存在區別。Philip chen和mahmoud ezzamel(1991)在模型中加入了股權集中度以及對會計師事務所進行度量的指標，并且發現這些指標對審計意見都存在明顯的影響。國內對審計收費問題的研究始于上世紀90年師事務所的脫鉤改制。王杭軍(1999)指出,我國注冊會計師在審計服務費用方面存在一明一暗兩個問題。本文的目的就是以Simunic模型為基礎,建立一個檢驗我國上市公司審計收費影響因素的回歸模型,并據此對我國審計收費影響因素及其含義進行判斷和分析。

二、模型構建

根據以上對文獻的回顧，對于審計收費的研究，從公司規模，上市公司及事務所特征等幾個方面來選取變量。

（一）公司規模

國內外的研究都發現公司規模是對審計收費最顯著的影響因素，對于公司規模，一般有利潤總額和總資產兩種。由于我國的證券監管體制有待完善，我國上市公司有強烈的盈余管理動機。根據以往研究表明，我國的上市公司往往會通過對盈余管理的操縱來達到對roe的控制，同時我國上市公司對會計政策的選擇空間比較小，資產數據比較可信。故選取資產總額代表公司規模。

（二）審計風險

審計風險是指被審計單位的報表存在漏洞，注冊會計師沒有發現的可能性。高的審計風險會導致會計師面臨高額的訴訟費用。因此當被審計單位存在較高的風險時，審計師會通過收取高額的審計費用來彌補自己面臨的風險。根據西方的相關研究，主要采用應收賬款和存貨占資產的比例及速動比例來反應被審計公司的風險。

（三）事務所特征

會計事務所為企業提供審計服務，收取的費用必然與其自身相關。本文選擇事務所規模進行度量。我們按照四大、非四大對事務所規模進行分類，四大即安永、畢馬威、普華、德勤事務所。

（四）公司的其他特征

公司規模以外的一些特征也會影響公司支付審計費用的能力。公司的盈利能力越強，其對審計費用的支付能力就越強，故可能承擔更高的審計收費。本文采取ROA來衡量公司的盈利能力。其次公司所在地也會對審計收費產生影響。本研究對公司所在地劃分了三個等級，西部省份、北上廣深、其他地區，來探究地域對審計收費的影響。

綜上，得出如下模型：

Tcost=α+β0tasset+β1lndcd+β2currat+β3lev +β4opinion+β5big4+β6ROA+β7receivable+β8 inventory+β9local+ε

模型中各個變量的含義：

Tcost=審計收費的自然對數Tasset=總資產的自然對數Indcd=行業分類，按照證監會2012年的準則Currat=速動比率Lev=資產負債率Opinion=審計意見（無保留=1，其余為0）Big4=是否為四大審計（是=1，其余為0）Receivable=應收賬款占資產的比率Inventory=存貨占資產的比率Local=公司所在地區（北上廣深=1，西部地區=3，其他=2）

三、統計結果

選取2011-2012年上市公司的年報數據進行研究，數據均來自國泰安數據庫。剔除了金融行業的公司，對于數據缺失較多的公司也予以剔除。

對樣本進行回歸，結果如下圖：

模型的F值為52.21，說明回歸總體比較顯著，但是R值偏低，調整后的R值為11.22%，擬合度一般。由圖可知，共有6個變量與審計收費顯著相關，分別是被審計單位規模、被審計單位所處行業、資產負債率、事務所是否為四大、存貨和應收賬款占資產比例。其中資產規模、是否為四大、資產負債率、應收賬款和存貨占資產比例都在1%的水平上顯著相關，說明這些指標對審計質量影響較大。行業狀況在5%的水平上與審計收費相關，相關性較高。這與預期的結論相一致，當事務所為四大時，能提供較好的審計質量，故收費高。當存貨與應收賬款占資產比例高時，審計風險較高，故有較高的審計收費。同樣當公司規模較大，經營較好時，審計收費也較高。可以看到，上市公司的速動比率、審計意見、所在區域與審計收費不存在相關性。Roa與審計收費不相關，可能與我國存在較多的盈余管理有關。對于被審計公司的地域不顯著相關，比較意外，究其原因，可能是因為對被審計公司的地域分類不夠科學。首先其他地區的經濟差異較大，有經濟較強的天津浙江，也有不很發達的中部省份，而西部地區并不都是不發達地區，像成都與重慶，經濟實力很強。因此在以后的研究中，對被審計單位地域應該按照GDP或消費指數來劃分，不應該簡單的分為中西部與北上廣。

四、結論與反思

以2011-2012年發布年報的上市公司為樣本，建立多元回歸模型來探討審計收費的影響因素。根據本研究結果，被審計單位規模、被審計單位所處行業、資產負債率、事務所是否為四大、存貨和應收賬款占資產比例這六個變量對審計收費有顯著的影響。其中，被審計單位規模、資產負債率、事務所是否為四大是審計收費的決定因素，被審計企業所處行業、存貨和應收賬款占資產比例對審計收費有明顯的影響，這與國內外的研究相一致。本模型的F值有50之多，說明總體結果比較顯著。

本研究也存在也存在一些不足之處，首先所選取的變量并不能窮盡所有影響審計收費的因素，沒有考慮被審計公司的復雜程度，當被審計公司較為復雜時，被審計公司的審計費用會更高。其次，本模型的R值不夠高，對于數據的選擇處理，一定還有很多瑕疵，需要在以后的研究中完善。

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［責任編輯：龐 林］

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A

1005-913X（2017）08-0077-02

2017-05-15

李玉昊(1994-)，男，合肥人，會計學士，研究方向：審計。