“營改增”對中小物流企業(yè)的稅負(fù)影響分析

朱斐雨，韓娟美

（廣東外語外貿(mào)大學(xué)，廣東 廣州 510006）

“營改增”對中小物流企業(yè)的稅負(fù)影響分析

朱斐雨，韓娟美

（廣東外語外貿(mào)大學(xué)，廣東 廣州 510006）

“]營改增”全面實(shí)施以來，對整個物流行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。總體上有效地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本。但“營改增”對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)影響不同。研究發(fā)現(xiàn)，部分物流企業(yè)稅負(fù)不降反升，原因包括可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足、企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有困難、改革后稅率偏高等。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效的應(yīng)對策略，例如，通過轉(zhuǎn)換納稅人身份降低稅負(fù)、延伸上下游抵扣鏈條、更新固定資產(chǎn)等。“營改增”的陣痛期是短暫的，隨著政策的完善和深入，長期將有利于提高社會的物流總需求，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

“]營改增”；物流企業(yè)；稅負(fù)

1 引言

物流一詞最早來源于美國，是指將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化趨勢的加速發(fā)展，導(dǎo)致了現(xiàn)代物流這一貨運(yùn)流通領(lǐng)域全新理論和技術(shù)的不斷發(fā)展，創(chuàng)新高新技術(shù)的突飛猛進(jìn)和計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的日益普及，促使傳統(tǒng)物流不斷向現(xiàn)代意義上的物流轉(zhuǎn)變。而在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新常態(tài)這樣一個階段，欲構(gòu)建更高水平的開放型經(jīng)濟(jì)，形成全方位開放格局，必然對物流業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。從近幾年的發(fā)展現(xiàn)狀看，我國物流行業(yè)運(yùn)行總體發(fā)展較為平穩(wěn)，物流需求規(guī)模逐漸擴(kuò)大，物流業(yè)增加值平穩(wěn)增長，但在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的物流成本占比依然較高。而隨著“營改增”政策的不斷深入，其對物流行業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響是重大的，尤其對于中小物流企業(yè)而言，“營改增”政策的執(zhí)行對其發(fā)展既是機(jī)遇亦是挑戰(zhàn)。鑒于此，對“營改增”政策進(jìn)行深入分析與研究，總結(jié)政策的優(yōu)缺點(diǎn)，從而找出相應(yīng)的應(yīng)對措施，有利于更好地促進(jìn)這些企業(yè)的發(fā)展。

2“營改增”對中小物流企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。由于營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額征收的價(jià)內(nèi)稅，不看產(chǎn)品的增值部分，所以存在重復(fù)征稅的問題。而增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入營業(yè)收入總額中，只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，避免了重復(fù)征稅。

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）不同，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.1“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響

根據(jù)國家稅務(wù)局相關(guān)解釋，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元（≤500萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算方式為：

由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。所以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

“營改增”后對小規(guī)模納稅人采用的增值稅稅率為3%，聯(lián)合上述式（1）和（2），并代入征收率3%后得：應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)稅銷售額（/1+3%）×3%＝應(yīng)稅銷售額× 2.91%。亦即“營改增”后對應(yīng)換算成營業(yè)稅稅率為 2.91%。顯然，若小規(guī)模納稅人在“營改增”前對應(yīng)的營業(yè)稅稅率大于2.91%，則“營改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)應(yīng)是普遍有所下降的。而改革前物流行業(yè)采用的營業(yè)稅稅率為3%、5%，亦即“營改增”能降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

2.2“營改增”對一般納稅人稅負(fù)的影響

根據(jù)國家稅務(wù)局相關(guān)解釋，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（＞500萬元）的納稅人為一般納稅人。一般納稅人采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節(jié)抵扣，允許扣除在上一環(huán)節(jié)中購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的已征稅款。“營改增”后物流行業(yè)中對一般納稅人采用的增值稅稅率為6%、11%。其應(yīng)納稅額計(jì)算方式為：

其中銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額，計(jì)算方式為：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅成本（/1+t）×（tt為取得進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅率）。顯然，一般納稅人的稅負(fù)不僅與當(dāng)期應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷售額以及對應(yīng)的增值稅稅率相關(guān)，還與其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅成本在當(dāng)期經(jīng)營成本中所占比重有關(guān)。可抵扣部分的比重越大，承擔(dān)的稅負(fù)越低，反之，就有可能出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況。因此，“營改增”對一般納稅人的影響更為復(fù)雜。

2.3 對企業(yè)稅收征納的影響

營業(yè)稅改增值稅后，在商品流轉(zhuǎn)過程中只對增值部分征稅，避免了營業(yè)稅“重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅”的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，有效地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。

但是，“營改增”也有局限之處。在“營改增”前，營業(yè)稅的計(jì)稅方式更為簡便，便于征管。改革后，納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額核算難度大，計(jì)稅復(fù)雜，增加了企業(yè)稅收征納的成本。

3“營改增”后部分物流企業(yè)稅負(fù)反彈原因分析

“營改增”自2012年試點(diǎn)實(shí)施以來，在全國范圍內(nèi)的減稅效果顯著。2016年，上海、廣東、北京等27個省（自治區(qū)、直轄市）全年“營改增”的減稅總規(guī)模更是達(dá)到了5 225億元。但是在2015年，卻出現(xiàn)過部分行業(yè)稅負(fù)不降反增的情況，尤其是物流行業(yè)。作為物流行業(yè)主營業(yè)態(tài)的交通運(yùn)輸業(yè)特別是從事貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)普遍反映稅負(fù)有所上揚(yáng)。究其原因可能有以下幾點(diǎn)：

（1）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足。在交通運(yùn)輸行業(yè)中，可抵扣的項(xiàng)目包括燃油費(fèi)、維修費(fèi)等，加強(qiáng)車輛固定資產(chǎn)改造和更新；購進(jìn)的設(shè)備及自用車輛取得的進(jìn)項(xiàng)稅；辦公費(fèi)、水電費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、其他運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；以及日常取得穩(wěn)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、車輛折舊費(fèi)和房屋租金這幾類在經(jīng)營成本中占比重較大的部分則不能抵扣。

（2）企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有困難。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條尚未完善，企業(yè)在可抵扣的油料費(fèi)和修理費(fèi)方面，可能由于對方無法開具發(fā)票或開具的發(fā)票不符合相關(guān)法律法規(guī)而無法抵扣。又或者企業(yè)在推行“營改增”前已經(jīng)完成了設(shè)備和自用車輛的更新等，在“營改增”期間也無法獲得足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）改革后稅率偏高。交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)由原來的3%的營業(yè)稅率變?yōu)?1%的增值稅率，物流輔助服務(wù)業(yè)由原來的3%和5%的營業(yè)稅率增加到6%的增值稅率。顯然，“營改增”后如果企業(yè)無法獲得足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就不得不承擔(dān)較高稅率的增值稅，于是就會出現(xiàn)短期內(nèi)稅負(fù)上升的情況。發(fā)票真?zhèn)巍⒑弦?guī)與否的辨別，調(diào)動員工的積極性，積極主動索要發(fā)票。企業(yè)還要確保從事會計(jì)財(cái)務(wù)工作的員工具備專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)來處理稅務(wù)問題，確保發(fā)票的合規(guī)性。因此，企業(yè)可通過提供專業(yè)培訓(xùn)，并制定相關(guān)內(nèi)部政策和程序，明確崗位的分工和員工職責(zé)。企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)與財(cái)稅部門的溝通，就增值稅發(fā)票的開具和使用等問題尋求專業(yè)指導(dǎo)，減少或規(guī)避不合理的稅務(wù)。

（5）慎重選擇合作伙伴。正如前文提到，一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同點(diǎn)的增值稅稅率，所以對于物流企業(yè)而言，選擇能獨(dú)立開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，有利于獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（相比小規(guī)模納稅人有更高的進(jìn)項(xiàng)稅稅率）。而對于不能獨(dú)立開具，或是開具的增值稅發(fā)票不合規(guī)的合作伙伴，可以適當(dāng)降低合同價(jià)格。

4 企業(yè)針對“營改增”可采取的策略建議

推行“營改增”的最終目的旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，而要使“營改增”充分發(fā)揮其積極作用，需要政府逐步完善稅制改革，完善增值稅抵扣鏈條、增加可抵扣項(xiàng)目、明確可抵扣范圍和大小；實(shí)施一些引導(dǎo)性政策、簡化精煉稅收申報(bào)流程等。更需要物流企業(yè)自身充分調(diào)動主觀能動性，積極適應(yīng)稅制改革后的環(huán)境。

對于企業(yè)，盡可能降低應(yīng)納稅負(fù)是其成本管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向。企業(yè)可從以下幾方面出發(fā)應(yīng)對“營改增”：

（1）通過轉(zhuǎn)換納稅人身份降低稅負(fù)。由于在物流行業(yè)中小規(guī)模納稅人適用增值稅稅率為3%，而一般納稅人適用6%、11%的增值稅稅率。所以企業(yè)可以通過合理拆分、成立分公司等手段，從一般納稅人身份向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換，以獲得3%的低增值稅稅率，一定程度上減輕稅負(fù)。但小規(guī)模納稅人身份可能會出現(xiàn)因?yàn)闊o法給合作伙伴開具專業(yè)正規(guī)的增值稅發(fā)票而喪失商機(jī)，所以需慎重選擇。

（2）延伸上下游抵扣鏈條。企業(yè)通過變革現(xiàn)有的組織架構(gòu)，將產(chǎn)業(yè)鏈上的各項(xiàng)服務(wù)提供進(jìn)行細(xì)致、專業(yè)化分工，延伸上下游抵扣鏈條，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（3）更新固定資產(chǎn)。購置固定資產(chǎn)的費(fèi)用可抵扣，對于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和倉儲服務(wù)業(yè)，合理計(jì)劃購置和更新生產(chǎn)設(shè)備、車輛等，不僅有利于減輕稅負(fù)，更有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力。

（4）企業(yè)重視員工相關(guān)培養(yǎng)，增強(qiáng)稅法意識。“營改增”讓企業(yè)面臨著納稅流程的轉(zhuǎn)換。這意味著，從登記、申報(bào)、發(fā)票管理、稽核分析和統(tǒng)計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，企業(yè)要做全新的準(zhǔn)備。企業(yè)要加強(qiáng)員工在獲取增值稅發(fā)票方面的培訓(xùn)，通過編寫企業(yè)內(nèi)部使用的增值稅操作指南，讓員工了解到其中的重要性及相關(guān)流程，加強(qiáng)其對

5“營改增”對物流行業(yè)的影響

全面推行“營改增”，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)，這將對發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

（1）提高社會的總體物流需求。以往企業(yè)為了避免重復(fù)征稅，更加傾向于“小而全”、“大而全”（也就是生產(chǎn)服務(wù)的內(nèi)部化）等生產(chǎn)經(jīng)營形式。此外，物流外包多為低層次，即大部分為僅限于外包運(yùn)輸、倉儲等的簡單物流，或是僅限于銷售環(huán)節(jié)的物流外包。很少有進(jìn)行物流整體業(yè)務(wù)或整條產(chǎn)業(yè)鏈物流的外包。社會的總體物流需求不足，十分不利于物流企業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包之發(fā)展。隨著“營改增”的逐步深化，增值稅的抵扣鏈條逐步得到完善，企業(yè)外購商品和服務(wù)獲得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會增加，促使中小企業(yè)將非核心的物流業(yè)務(wù)和資源外包，改變物流自營的生產(chǎn)經(jīng)營模式。企業(yè)的物流外包戰(zhàn)略將釋放大量物流服務(wù)需求，社會物流總體需求增加。

（2）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對于物流服務(wù)需求方，企業(yè)業(yè)務(wù)外包，將更多的資源投入到主要業(yè)務(wù)中，同時(shí)，輔業(yè)委托更便利、更專業(yè)的第三方物流服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)主輔分離的精細(xì)化生產(chǎn)。“營改增”后購置固定資產(chǎn)的費(fèi)用可抵扣，降低企業(yè)購進(jìn)設(shè)備、技術(shù)改造與技術(shù)研發(fā)的成本，引導(dǎo)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、升級改造生產(chǎn)技術(shù)，提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級。

對于物流服務(wù)供給方，無論是因?yàn)椤盃I改增”后物流企業(yè)可以通過變革內(nèi)部組織架構(gòu)、延伸上下游抵扣鏈條來獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額降低成本；又或是因?yàn)槲锪魍獍瑢τ谖锪髌髽I(yè)所能提供的服務(wù)必將予以更高的要求，需要提供更加專業(yè)的物流服務(wù)，物流企業(yè)都將細(xì)化倉儲、裝卸、運(yùn)輸、代理、信息咨詢等業(yè)務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的專業(yè)化分工。對于日漸高層次的物流需求，物流企業(yè)間需要協(xié)作發(fā)展，構(gòu)建物流信息平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)資源整合，形成相對完整的生產(chǎn)鏈，推動產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，利于中小企業(yè)集群的形成。

[1]國家發(fā)展改革委,中國物流與采購聯(lián)合會.2016年全國物流運(yùn)行情況通報(bào)出爐[N].現(xiàn)代物流報(bào),2017-03-15(A07).

[2]何登錄.營改增對中小企業(yè)的影響與對策—以廣西RY物流公司為例[J].會計(jì)之友,2017,(4):120-123.

[3]韓潔.為企業(yè)減負(fù),為經(jīng)濟(jì)蓄能—財(cái)政部部長肖捷回應(yīng)營改增熱點(diǎn)問題[J].西部財(cái)會,2017,(1):2,81.

[4]中國物流與采購聯(lián)合會,中國物流信息中心.2015年1-11月全國物流運(yùn)行情況通報(bào)[N].現(xiàn)代物流報(bào),2016-01-01(A10).

[5]楊勇攀,張旭輝,何征.“營改增”對我國物流行業(yè)的影響研究[J].物流技術(shù),2015,(1):61-63.

Analysis of Business-to-VAT Transformation on Tax Burden of Small-and-medium-sized Logistics Enterprises

Zhu Feiyu,Han Juanmei
(Guangdong University of Foreign Studies,Guangzhou 510006,China)

Since the overall implementation of the business-to-VAT transformation,a great change has come over the logistics industry,which,mostly significantly,has reduced the tax burden and in turn the operational cost of the logistics enterprises.However,the impact of the transformation is varied for the taxpayers in general and the taxpaying entities of a smaller scale.In this paper,through research, we found that,due to a variety of reasons,some logistics enterprises find themselves under heavier tax duties than before the transformation. To remedy this situation,we proposed a series of effective countermeasures and strategies to help the transformation and upgrading of the industry in the long run.

business-to-VAT;logistics enterprise;tax burden

F253.7

A

1005-152X(2017)08-0044-03

2017-04-10

2016年廣東外語外貿(mào)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目“‘營改增’對我國物流行業(yè)的影響”（201611846010）

朱斐雨，女，廣東肇慶人，廣東外語外貿(mào)大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)專業(yè)學(xué)生，研究方向:國際貿(mào)易；韓娟美，女，海南文昌人，副教授，研究方向：思想政治教育。

doi∶10.3969/j.issn.1005-152X.2017.08.011