新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

摘 要：2017年7月5日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），并于2018年1月1日實施，新準(zhǔn)則一旦施行必將對企業(yè)經(jīng)營管理各方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)而廣泛的影響。本文首先對新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進行了詳細(xì)闡述，然后探討了新收入準(zhǔn)則對企業(yè)管理和經(jīng)營決策的方方面面的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；控制權(quán)；履約義務(wù)；影響

收入是衡量企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的重要指標(biāo)，是企業(yè)管理層進行內(nèi)部決策的主要參考因素，更是企業(yè)衡量經(jīng)營成果、進行業(yè)績評價的一大依據(jù)。因此，收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響必將是深遠(yuǎn)而廣泛的，這種影響決不僅僅體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)上，更將體現(xiàn)在企業(yè)管理和經(jīng)營決策的方方面面，如銷售合同條款、薪酬福利計劃、投融資安排、稅務(wù)籌劃、信息系統(tǒng)等。

1 新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

根據(jù)財政部修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括以下四項：

（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時點的問題，提高會計信息可比性。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前實務(wù)需要。新收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，進而在履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問題。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。

新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。

2 新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)而廣泛的，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過程中，企業(yè)的各個領(lǐng)域各個部門均會受到不同程度的影響，首當(dāng)其沖的自然是財務(wù)部門，而銷售部門和信息技術(shù)部門也將隨之進行調(diào)整。新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響主要體現(xiàn)在以下四個方面。

（一）銷售部門對銷售合同的擬定

在新收入準(zhǔn)則下，銷售合同是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前，企業(yè)需審視現(xiàn)有合同中的條款在新準(zhǔn)則下是否有新的含義，是否考慮對未來的客戶協(xié)議進行重新架構(gòu)，是否需要尋求更利于企業(yè)的新的銷售安排。尤其是對產(chǎn)品不斷推陳出新，合同變化頻繁的企業(yè)，如電信類企業(yè)，需要財務(wù)部門聯(lián)合銷售部門一起更早地開展合同評估工作，識別是否需對合同逐個進行會計處理，能否對具有相似特征的一組合同進行統(tǒng)一的組合會計處理，以使企業(yè)的收入核算在滿足準(zhǔn)則要求的同時兼顧成本效益。

（二）銷售部門對交易價格的確定

新收入準(zhǔn)則下的交易價格，指的是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。在確定交易價格時，企業(yè)需考慮可變對價（如折扣、返利、銷售退回等）、重大融資成分（考慮貨幣的時間價值）、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。除此之外，過往的商業(yè)慣例也是需要考慮的因素之一。以可變對價為例，在現(xiàn)行實務(wù)處理中許多公司是在可變對價確定且對價的最終金額已知時確認(rèn)收入。而在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)需確定可變對價的最佳估計數(shù)，并對該部分估計數(shù)提早確認(rèn)收入。當(dāng)然，該金額需以“與可變對價相關(guān)的不確定性消除時極可能不會發(fā)生累計已確認(rèn)收入的重大轉(zhuǎn)回”為限。由此可見，新收入準(zhǔn)則在提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時性時，需要更多地依賴企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，對企業(yè)財務(wù)人員做出合理的會計估計和進行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。

（三）財務(wù)部門增加信息披露的內(nèi)容

新收入準(zhǔn)則大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求，包括披露影響收入確認(rèn)金額及時點的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息。新增的披露要求無論從數(shù)量上，還是從準(zhǔn)備難度上都對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的專業(yè)能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業(yè)對相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進行更新和完善。

（四）信息技術(shù)部門對系統(tǒng)的更新

由于現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)信息自動化程度的不斷提高，對信息系統(tǒng)依賴的不斷加深，新收入準(zhǔn)則帶來的企業(yè)收入確認(rèn)時點、收入確認(rèn)金額、賬單開具方式、財務(wù)報表披露信息的變化必然要求企業(yè)信息系統(tǒng)做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)升級甚至改造很可能需要一段較長的時間，并伴隨著一定的成本支出，同時還將帶來后續(xù)的員工培訓(xùn)和過渡期調(diào)試，因此需要企業(yè)盡早根據(jù)自身情況進行規(guī)劃和安排。

參考文獻

[1]關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知 財會〔2017〕22號

作者簡介

吳再芳（1966-），湖北人，廣東外語外貿(mào)大學(xué)南國商學(xué)院財務(wù)管理系主任，高級國際財務(wù)管理師，會計人員（財務(wù)管理）高級技師，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士，研究方向財務(wù)管理。endprint