南紡股份財務舞弊案例分析

王文婧

[摘 要] 上市公司財務舞弊案例層出不窮，影響資本市場的正常有序運行。文章通過研究南紡股份財務舞弊的手段，分析注冊會計師審計失敗的原因，并提出相應的對策。

[關鍵詞] 南紡股份；財務舞弊；審計失敗；原因對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 007

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）15- 0015- 02

0 前 言

近年來，國內外財務舞弊案例層出不窮，從美國的安然公司、南方保健公司到國內的萬福生科、銀廣夏事件、南紡股份等財務舞弊案例，嚴重破壞了市場經濟的基本秩序，給社會造成惡劣影響。這些案件里不僅是公司內部財務造假出現問題，而且注冊會計師在進行外部審計時缺少獨立性也是造成財務舞弊的重要原因。

1 公司簡介

南紡股份，全稱南京紡織品進出口股份有限公司，成立于1978年，主要從事紡織、絲綢、針織、服裝、機電、醫藥、輕工、化工等十多個門類，1988年取得進出口自營權，1994年5月改制為股份制公司，2001年3月采用上網定價發行方式在上海證券交易所上市。

2 財務舞弊的手段

2014年5月南紡股份發布公告稱公司收到證監會下發的《行政處罰決定書》，經證監會認定，南紡股份在2006-2010年連續5年間分別虛構利潤3 109萬元、4 223萬元、1.52億元、6 053萬元、5 864.12萬元，累計高達3.44億元，以此掩蓋公司連續虧損的財務現狀。中國證監會對南紡股份予以警告，并處以50萬元罰款；對公司領導及相關負責人予以警告，并處以3萬～30萬元不等的罰款。

3 審計失敗的原因

3.1 事務所任期時間過長

南京立信永華會計師事務所（原南京永華會計師事務所，2007年5月加入立信更名，2011年底整體并入立信成為江蘇分所）自1994年起開始負責南紡股份審計業務，在其財務造假的期間卻一直出具“標準無保留意見”的審計報告，直到2012年初證監會對南紡股份立案調查并進行前期會計差錯更正后，事務所才對南紡股份2011年出具“保留意見”的審計報告，在財務舞弊曝光之后這家為南紡股份提供18年審計服務的會計師事務所最終被辭退。

同一家會計師事務所為同一家公司審計內五年都能造假，其實是外部審計獨立性的缺失。會計師事務所的獨立性和事務所的任期時間有很大的關系，一般來說，如果事務所的任期較長，被審計公司財務造假的可能性就越高。因為當審計人員和公司內部人員長時間接觸后，容易造成雙方串通一氣，欺騙投資者。即使定期更換簽字會計師，也不能提高第三方審計的獨立性。在外國一般5年就要定期更換一次會計師事務所，避免出現財務舞弊行為，而南京立信永華會計師事務所與南紡股份18年之久的合作也印證了這一規定的必要性。

3.2 公司內部權力過于集中

現代上市公司是由股東大會委托事務所進行審計工作，每年末通過審計報告將公司的實際情況報告給股東大會并對外公布，對公司的經營狀況進行監督。在現代企業制度中，經營層和管理層需要保持相對獨立性，南紡股份公司內部中小股東較多，容易造成股東大會形同虛設，沒有真實的控制權，原本應該由股東大會委任會計師事務所進行審計工作，最終變成公司管理者的獨裁決定，影響了審計的獨立性。南紡股份很可能用巨額經濟報酬來誘惑南京立信永華會計師事務所出具虛假審計報告，事實上也是為利益妥協了。

3.3 懲罰力度小

很多國內的上市公司敢于違法的主要原因是國家的處罰力度小，違規成本低。罰款對于管理者來說都是小數目，相比于造假帶來的巨額收益，他們更愿意去冒違法的風險。再來看當時負責審計的南京立信永華會計師事務所并沒有受到什么影響，在虛假審計報告上簽字的注冊會計師依然在職工作，卻沒有受到相應處罰，這都為注冊會計師缺失獨立性埋下隱患。反觀美國政府對財務造假的懲罰力度，法律規定公司高管必須對財務報告的真實性負責，若提供虛假財務報告將獲10～20年的刑事責任，對犯欺詐罪的個人和公司處以最高500萬美元和2 500萬美元罰款。美國高額處罰的根本目的就是給企業警示，違法收益遠遠低于犯罪成本。

4 啟示與對策

4.1 提高審計的獨立性

在審計工作中，獨立性是至關重要的，是審計生存和發展的前提條件，缺少獨立性的審計工作也就失去了它存在的意義。我國的審計業務應該跟西方學習，盡量避免同一家公司與同一家會計師事務所保持長期的業務往來，即使是定期更換簽字注冊會計師也不行。長期合作會使得雙方關系變得更為親密，出于想要繼續業務合作或是巨大的經濟誘惑，注冊會計師也抵擋不住誘惑，出具虛假報告，影響審計質量，破壞了投資者的知情權。

4.2 加大違規懲罰力度

在我國現在的法律環境中，公司和注冊會計師的違規成本很小，這是導致市場審計失敗越發頻繁的原因，因此我國政府應當加大市場違規的懲罰力度。首先應增加違規的罰款金額，可以在一定程度上監督相關人員的工作；其次，政府還要增加刑事處罰措施。僅僅經濟處罰還不能引起相關人員的重視，還要建立刑事處罰機制，對違規人員處以相關幾年至幾十年不等的刑事責任，吊銷有關注冊會計師的工作執照，增大違法成本，震懾并警告那些有違法念頭的人，從外部環境改善審計社會環境，有利于公司和審計人員更好地約束自己的行為。

4.3 提高會計師的職業道德

不僅政府應該出臺相關措施，注冊會計師也應該規范自己的職業道德，加強注冊會計師對職業道德體系的學習，保持應有的職業懷疑態度。在接受審計任務時，考慮客戶公司的誠信程度，并判斷風險等級，在超過事務所所能接受的風險等級時應予以拒絕；審計中，對被審公司提供的資料保持中立的態度，獲得有效證據后，根據自己的職業判斷，做出正確的結論，切不可因為收受賄賂而丟失職業道德，損害公眾利益。

隨著審計工作的逐步推進，審計失敗的案件給投資者帶來了巨大損失，影響市場的正常運行。企業管理者和注冊會計師應該規范自己的行為，保持良好的道德操守，同時政府要完善相關的法律法規，確保審計市場的規范運行。

主要參考文獻

[1]徐嘉黛.南紡股份財務造假事件分析[J].中外企業家，2015（26）：143-144.

[2]李汝楠，劉成立.從南紡股份案看審計的獨立性[J].經營管理者，2016（23）.

[3]王杏云.南紡股份審計失敗案例分析及啟示[J].經濟研究導刊，2015（18）.