完善地方稅務(wù)體系及其改革

姜昕+何明雅

[摘 要] 2016年5月，營改增在我國全面實施，對地稅收入造成了一定的沖擊。地方稅務(wù)機構(gòu)的改革也成為了營改增后下一個改革的重點。本文通過對地方稅務(wù)局現(xiàn)狀分析與營改增后對地方稅務(wù)體系的影響兩個方面為切入點進行分析，分析出營改增地方稅務(wù)局的影響。并通過分析提出對地方稅務(wù)局自身改革的意見與建議，同時對國地稅以后的發(fā)展進行了粗略的設(shè)想，并通過國稅與地稅合并和國稅與地稅合營相關(guān)問題，對國地稅的發(fā)展設(shè)想進行了論述。

[關(guān)鍵詞] 營改增；國地稅合營；地方稅務(wù)局

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 17. 061

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）17- 0136- 02

1 營改增后地方稅務(wù)局現(xiàn)狀及影響分析

1.1 地方稅務(wù)體系分析

根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展及其國家財務(wù)管理體制的分稅的要求，我國在1994年制定設(shè)置了國稅體系與地稅體系。國稅體系實行由上級稅務(wù)局垂直管理，對中央稅收部分及其共享稅收收入擁有分配的權(quán)利。地稅體系實行由地方政府與上級稅務(wù)局雙重領(lǐng)導(dǎo)的橫向管理，對地方稅務(wù)收入擁有分配的權(quán)利。雖然國地稅的征收管理條例已經(jīng)對稅收征管權(quán)做了解釋，但當今在多個征管機構(gòu)共同管理、共享稅種交叉管理的情況下，征管體系還較為混亂。如企業(yè)所得稅這種共享稅在國地稅共享信息交流不暢通的情況下，爭搶稅源的情況經(jīng)常發(fā)生。這也是征收成本過高的一個主要原因。

1.2 地方稅務(wù)體系存在的問題

我國從建國以來，全國人大雖然制定了多部稅收普通法，如《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》等，但直至今日我國還未出臺有關(guān)稅收的基本法，如會計法體系有《中華人民共和國會計法》簡稱《會計法》，作為指導(dǎo)會計工作的根本大法一樣，稅法體系應(yīng)該有相關(guān)稅收的基本法。基本法在稅法體系中有著中流砥柱的地位，指導(dǎo)著稅收體系的建立。基本法是稅法體系中的母法，對構(gòu)建稅收體系有著指導(dǎo)與統(tǒng)領(lǐng)的作用。所以基本法的缺失，其直接結(jié)果就是地方稅權(quán)的不完整。

1.3 營改增對地方稅務(wù)體系的影響

在營改增前，地方政府的主要收入來源就是營業(yè)稅，2015年營業(yè)稅收入占全國稅收收入的15.46%，占地方稅收收入的30.58%。據(jù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓介紹，截至2016年8月31日，建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)試點納稅人共計1 048萬戶。前三季度，全國稅務(wù)部門組織稅收收入89 700億元（已扣減出口退稅），第三季度全國稅務(wù)部門組織稅收收入24 721億元，5-8月份，四大行業(yè)累計實現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額3 127億元，占前三季度全國稅務(wù)部門組織稅收收入的3.49%；占第三季度全國稅務(wù)部門組織稅收收入的12.65%。在地方財政稅收收入中，占比較大的幾個稅種是營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、國內(nèi)增值稅，但是增值稅與企業(yè)所得稅占地稅稅收比例遠遠小于營業(yè)稅，然而除了營業(yè)稅外的僅歸地方稅務(wù)局所有的稅收收入只占地方稅收收入的26%。收入規(guī)模都過于微小，在營業(yè)稅退出歷史舞臺后，難以擔當?shù)胤街黧w稅種的地位。營改增后，作為地方收入體系中主體稅的營業(yè)稅被取消，地方稅務(wù)局收入的主要開源也隨之流失。

2 地方稅務(wù)局自身改革意見與建議

2.1 完善稅收法律體系

目前我國的稅收法律沒有基本法，只有普通法，稅法體系中的規(guī)范性和完整性還有待提高與改善。我們可以通過制定稅收基本法來完善我國稅收法律體系。在基本法的基礎(chǔ)上，通過地方的實際情況來劃分合理的征收立法權(quán)及制度，并將把部分稅收立法的權(quán)利放給地方政府，提高地方政府對稅收管理的權(quán)利。根據(jù)地方各自不同的情況，如自然條件、經(jīng)濟發(fā)展水平等因素，讓地方政府可以靈活地制定稅目，并適當?shù)卣{(diào)整稅率，完善稅收的合理性，確保地稅稅收收入。

2.2 重新定位中央與地方政府的事權(quán)財權(quán)劃分

我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，中央與地方政府的事權(quán)與財權(quán)的劃分并不很明確，上級政府可以憑借著地位的優(yōu)勢將屬于本級政府的事權(quán)推給下級政府，層次越低的政府就會承擔更多的義務(wù)，這將會給基層政府無形之中增添了許多財政的壓力。各級政府之間應(yīng)合理界定事權(quán)責任，如與國家整體的利益、經(jīng)濟的穩(wěn)定運行及社會保障等方面的支出，應(yīng)由中央財政支出；如社會服務(wù)方面、基礎(chǔ)建設(shè)方面、生活保障方面的支出，應(yīng)該由地方財政支出。

3 國地稅合并設(shè)想

3.1 國稅與地稅機構(gòu)合并的必要性

我國經(jīng)濟發(fā)展初期，由于國家與地方財政都需要大量的稅收資金來維持國家的初步建設(shè)，選擇了分稅制的稅務(wù)體制。分稅制體制是由西方國家傳進中國的，在西方國家已沿用了上百年，相關(guān)的法律與制度已形成了較為完整的體系。西方國家實行分稅制主要是由于他們的國情所致，如美國，屬于聯(lián)邦制度的國家，各州擁有獨立的立法權(quán)與自治權(quán)。但我國屬于中央集權(quán)，各省市沒有自主立法的權(quán)利，全國地稅體系的標準高度統(tǒng)一，不能根據(jù)各省市自身的情況進行相應(yīng)的變通。因此，分稅制在我國實行本身就有阻力，我國在中央集權(quán)體制下應(yīng)該擁有一套自身稅務(wù)機構(gòu)體系，來適應(yīng)我國高速發(fā)展的經(jīng)濟。稅收管理體系應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，修正傳統(tǒng)思路中的不足，制定符合當代發(fā)展的管理體系制度。國稅與地稅機構(gòu)合并，集中稅收管理，不僅可以更為有效地降低征收的成本，也為納稅人的申報與繳納提供了便利。

3.2 稅務(wù)機構(gòu)合并路徑設(shè)置

3.2.1 省、市、縣稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置

我國現(xiàn)行的國稅機構(gòu)實行的是垂直管理，地稅機構(gòu)實行的是垂直與平行雙重管理體系。國地稅合并統(tǒng)一后，省一級的國稅與地稅機構(gòu)合并成同一稅收機構(gòu)，保留原地稅機構(gòu)的人員及部分部門，合并國地稅的工作地點，統(tǒng)一歸上一級國稅機構(gòu)監(jiān)管。各省、市、縣級稅收機關(guān)主要負責國稅及地稅的征收和協(xié)調(diào)與省級政府及其稅務(wù)總局之間的關(guān)系的工作。endprint

制定稅收法律的基本法，制定詳細的征收及監(jiān)管的程序，中央統(tǒng)一管理，各省、市、縣統(tǒng)一安排。根據(jù)基本法的規(guī)定，并結(jié)合地方實際情況，積極配合，做好稅收征管的工作，同時設(shè)置負責稅務(wù)稽查工作的稽查機構(gòu)。稽查機構(gòu)實行垂直管理體系，主要受上級稽查機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，確保稽查工作可以真正起到制衡的作用，避免其他因素對其工作干預(yù)及影響。

3.2.2 制定合作的運行機制

結(jié)合金稅系統(tǒng)，在信息共享的前提下，實現(xiàn)一人一機的雙系統(tǒng)，從技術(shù)層面上完善操作系統(tǒng)，消除隔閡，使兩者可以在同一臺電腦上快速地切換。國稅與地稅統(tǒng)一報表模式，企業(yè)每月只需申報一次報表，簡化了企業(yè)申報稅務(wù)的程序，節(jié)約了時間，為企業(yè)報稅提供了便利。稅務(wù)機關(guān)使用同一套會計報表，防止企業(yè)通過兩套體系中的漏洞偷稅扣稅，也可以通過更多的指標來監(jiān)管企業(yè)的納稅情況，提高違法成本。

統(tǒng)一辦公地點，提升辦稅功能區(qū)域，合并企業(yè)辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)申報等業(yè)務(wù)的辦公地點與流程，避免企業(yè)不必要的重復(fù)勞動所導(dǎo)致的的稅收成本的增加。統(tǒng)一聯(lián)合辦稅服務(wù)平臺，方便企業(yè)對國家政策的理解與執(zhí)行，消除國稅地稅相互推諉的情況發(fā)生，明確各個部門的工作內(nèi)容，將納稅流程公開化，避免有關(guān)部門互相推諉責任的情況發(fā)生，讓政府部門更好地為人民服務(wù)。

稅收收入由稅務(wù)局統(tǒng)一收取，根據(jù)地方經(jīng)濟、社會、環(huán)境等因素，國家稅務(wù)局，統(tǒng)一分配給地方政府，限制地方政府的權(quán)利范圍，為防止地方政府濫用職權(quán)，向企業(yè)額外征收稅收費用，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。優(yōu)化稅務(wù)體制，規(guī)范稅收制度。

3.2.3 建立稅務(wù)監(jiān)督管理局

分稅制是西方各國最普遍采用的征稅體制，分稅制可以劃分成三種不同的類型：一是以分權(quán)維護的分稅制體系；二是以集權(quán)為主的分稅制體系；三是分權(quán)和集權(quán)相結(jié)合的分稅制體系。但無論是分權(quán)還是集權(quán)的分稅政策，中央稅收機構(gòu)的設(shè)置都是十分必要的。中央稅收機構(gòu)對稅收管理擁有調(diào)控的作用，這對國家的經(jīng)濟來說有著極為重大的作用。

我國現(xiàn)行的分稅制度對稅務(wù)機關(guān)有一定的監(jiān)管作用，國地稅合并后，稅收體制會出現(xiàn)監(jiān)管機制缺乏的現(xiàn)象。建立稅務(wù)監(jiān)管局，設(shè)立各省市級的監(jiān)管局，對稅務(wù)的征收與管理進行監(jiān)管。監(jiān)管機構(gòu)主要負責對稅務(wù)內(nèi)部日常各項工作的規(guī)范性監(jiān)督管理，稽查是否存在違法亂象及亂證費的現(xiàn)象，確實保證納稅人的權(quán)利與義務(wù)。監(jiān)督管理局實行雙重管理，獨立于各省市級稅務(wù)機構(gòu)受國家稅務(wù)總局與各省市的司法局領(lǐng)導(dǎo)。避免來自地方政府與稅務(wù)機關(guān)的干擾，真正起到制衡的作用。

主要參考文獻

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