加強鐵路運輸企業風險導向內部審計工作的思考

張姝

摘要：鐵路運輸企業的市場化程度越來越高，給企業帶來一定的發展機遇，但也賦予了企業前所未有的壓力，帶來了新的風險。在這種背景下，鐵路運輸企業選擇風險導向型內部審計，能夠為企業的內部審計實務順利開展，為企業的持續發展提供幫助。文章首先介紹了風險導向內部審計的定義、功能，及在鐵路運輸企業中的應用程序設計，接著對當前鐵路運輸企業內部審計存在的普遍問題及問題產生原因進行分析，最后提出從哪些方面加強鐵路運輸企業風險導向內部審計工作的對策。

關鍵詞：風險導向；內部審計；鐵路企業

一、風險導向內部審計概述

（一）風險導向內部審計的定義及功能

風險導向內部審計起源于20世紀90年代，是指對組織面臨的或可能面臨的各種風險進行綜合分析，以風險的大小來決定審計目標、審計范圍和審計方法等。風險導向內部審計模式，在傳統的審計模式中加入風險因素，使審計成為了一種能動的管理控制機制。

風險導向內部審計具有監督、評價和鑒證三大基本功能。監督是內部審計人員依照法律法規對企業內部經營活動糾錯防弊；評價是指內部審計人員對企業內部控制、操作程序等進行評價及提出建議；鑒證是指內部審計人員對審計工作的確認功能。這三種功能有助于風險導向內部審計作用的充分發揮，有助于企業防范及治理舞弊、錯賬行為。

（二）風險導向內部審計程序在鐵路運輸企業中應用程序設計

1.審計計劃階段。風險導向內部審計需要首先對企業所處環境進行分析，找出企業面臨的風險并對風險控制進行評估，以風險評估為主線，指導接下來的審計工作；接著是對環節風險的識別，評估內部控制對風險點采取的控制措施是否合理得當；再就是在風險評估的基礎上，由內部審計人員得出剩余風險，進而編制年度審計目標和審計計劃。

2.審計實施階段。在審計實施階段，內部審計人員要對內部控制進行測試，以評價內部控制是否有效運行；對會計報表項目交易、賬戶余額等進行細節測試，對審計師認定和財務報表的具體金額進行實質性分析；對重大錯報風險進行再評估及修訂審計計劃。

3.審計報告階段。企業的內部審計人員以風險評估為基礎，對企業的經營管理、內部控制等進行綜合評估，并出具審計報告，之后進行后續審計，以檢查審計建議的執行情況。

二、鐵路運輸企業內部審計存在的問題及原因

（一）鐵路運輸企業內部審計存在的問題

1.對內部審計工作的重視程度不夠。我國的國有企業普遍對內部審計重視程度不夠，鐵路運輸企業也是如此，很多時候，內部審計僅是為了完成上級下達的命令，被動地執行審計工作。一些管理層出于對自身職業前途及經營業績的考慮，對內部審計持抵觸情緒，導致內部審計工作很難開展，內部審計的地位逐漸被邊緣化。

2.內部審計人員結構不合理。首先是內部審計人員數量不夠，在整個企業職工人數中，內部審計人員所占比重過小，難以匹配審計工作，影響審計質量；其次是內部審計人員知識結構不合理，會計專業居統治地位，審計專業人數較少，工程類專業更是少之又少，且高學歷、高職稱的人員較少，影響審計職能的發揮。

3.審計風險評估體系不健全。目前鐵路運輸企業只是將內部審計風險的關注點放在內部風險領域，而缺少對重要的、深層次風險的研究，風險管理完全跟不上時代潮流；審計人員對風險的評估也多是采用主觀判斷，一些審計人員的素質無法勝任職務，風險評估體制不夠健全，都導致風險導向審計流于形式。

4.審計重心偏頗、審計質量不高

很多鐵路施工企業僅僅只是關注內部審計的監督、評價職能，而對內部審計的保證、咨詢功能不夠重視。內部審計部門將審計重點都放在傳統審計項目上，而缺乏對鐵路管理結構、內控體系及業務規范等的審計及評價，更是忽略戰略管理、政策法規等方面，造成內部審計對公司的治理參與度不高。

（二）鐵路運輸企業內部審計問題出現的原因

1.內部控制制度沒有充分發揮應有效用。鐵路運輸企業由于存在國有企業的組織架構缺陷，監事會獨立性差，管理層有意無意忽視內部控制，造成內部規章制度形同虛設；鐵路運輸企業的員工聘用渠道較窄，聘用過程不夠透明，人員晉升方面領導權力過大，導致人才發現渠道窄，人才埋沒幾率大，一些內部審計人員根本無法擔當重任。

2.風險管理機制不夠健全。一些鐵路運輸企業在戰略制定上、戰略實施上缺乏風險理念，也缺少對風險的具體應對辦法和緩沖機制，更是缺少對風險的跟蹤評級，導致財務風險可能會越來越大；缺乏健全風險管理的組織體系，風險管理工作分散化、形式化，影響風險管理的效率和效果；內部審計參與風險管理的程度不高，不能充分發揮事前的風險識別和事中的控制作用，只是在事后評價體制中存在。

3.內部審計部門與被審計部門之間的博弈不充分。內部審計部門在鐵路運輸企業中因不能給企業帶來看得到的價值，常常處于邊緣化地帶。風險導向審計符合時代發展需要，能夠發現更多的重大錯弊。站在被審計部門的角度，雖然舞弊獲得了一定的利益，但由于風險導向審計的存在，被審計部門也不會冒著處罰壓力選擇舞弊。管理層也可以依賴內部審計來實現企業價值。這都是傳統內部審計模式所缺少的。

三、加強鐵路運輸企業風險導向內部審計工作的對策

（一）優化內部審計環境，樹立全員參與風險導向內部審計的文化

風險導向內部審計是一種審計理念的改革和創新，需要相關部門在制定審計工作法規中明確提出風險導向內部審計的理念，相關領導要對其加以重視和推崇，領導帶頭，全員配合參與，才能營造出一種風險導向氛圍；鐵路運輸企業需有針對性的制定內部審計章程、準則及制度等，將風險導向內部審計制度化、規范化，更應當將其與企業實際聯系起來，重視其在企業中的可行性和可操作性。

（二）加強內部審計隊伍的建設，提升風險導向內部審計工作能力

內部審計工作涉及知識面寬、范圍廣、政策性強，對內部審計人員的專業素質、知識結構、溝通協調能力等都具有較高的要求。首先，需要充實內部審計工作隊伍，使其成為一支涵蓋財務、審計、工程、管理等多種專業領域的多結構隊伍；其次，加強對內部審計人員的培訓，轉變審計人員思維，提升審計人員的職業素養、知識能力等，進而全面提升審計隊伍的整體建設；最后，積極探索內部審計隊伍的職業管理體系，這對于充分發揮內部審計的功能、提升內部審計的權威性意義重大。

（三）構建風險評估體系，完善內部控制

建立完善的風險評估程序，可以借鑒國際上通行的風險識別—風險預警—風險決策—風險處理—風險監控這樣一種風險評估程序，考慮我國鐵路運輸企業的實際情況，重點關注企業風險識別的范圍、風險的可接受程度、風險的處理標準等，構建一個完善的風險評估體制，完善企業的內部控制建設。

（四）重新定位審計職能，提升內部管理參與度

查錯糾弊是企業內部審計的主要功能，但在內部審計進行過程中，絕不能將查錯糾弊視為內部審計的全部職能，查錯糾弊容易引起被審計部門的反感，甚至會“防審計”。當今環境下管理層對內部審計的要求越來越高，內部審計應當重新定義職能，將檢查、監督擴展到檢查、監督、服務、增值四項功能齊發展，提高公司治理參與度，充分發揮風險導向內部審計在實踐中的作用。

（五）加強內部審計信息化建設，提升審計工作效率

建立風險導向內部審計信息化需要結合鐵路運輸企業自身特點，建立涵蓋作業規范、管理支撐、知識共享、成本轉化等模塊的內部審計管理平臺，利用計算機信息系統，將財務系統、審計系統、管理系統等整合起來，實現企業內部審計信息的集中管理與應用，利用現代化信息手段開展風險導向內部審計工作，及時發現問題，提高內部審計的工作效率和效果。

參考文獻：

[1]謝忠貴.提升鐵路企業內部審計價值的思考[J].鐵道運輸與經濟，2016（04）.

[2]田麗萍.風險導向內部審計與內部控制評審結合[J].時代金融，2011（03）.

（作者單位：上海鐵路局南京橋工段）endprint