關(guān)于促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究

【摘要】現(xiàn)如今，科技型中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益顯著，為進(jìn)一步激發(fā)其內(nèi)在活力，我國政府出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文主要立足于當(dāng)代中國國情，分析現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，在借鑒發(fā)達(dá)國家科學(xué)制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)科技型中小企業(yè)稅制改良提出了相關(guān)合理化建議。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠政策 科技型中小企業(yè) 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

一、研究背景及意義

二十一世紀(jì)，世界科技水平高速發(fā)展，各國技術(shù)主導(dǎo)型以及智力主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)所占比重不斷增大，涌現(xiàn)出大量以創(chuàng)新為核心的新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)。而科技型中小企業(yè)，更是憑借其靈活的市場(chǎng)機(jī)制、敢于突破自我的創(chuàng)新精神，一步步成為促進(jìn)世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、提升各國綜合競(jìng)爭(zhēng)力的中堅(jiān)力量。然而，在其不斷發(fā)展的同時(shí)，市場(chǎng)失靈、融資信息不對(duì)稱、投資風(fēng)險(xiǎn)大等諸多問題也日益顯現(xiàn)，需要政府介入。其中，稅收優(yōu)惠政策無論是在降低中小企業(yè)研發(fā)成本、縮減投資風(fēng)險(xiǎn)還是提高營業(yè)收益方面都發(fā)揮了不可替代的作用。在此基礎(chǔ)之上，我們更應(yīng)該不斷完善稅收政策，將其在科技型中小企業(yè)中的效益發(fā)揮到最大化。

二、科技型中小企業(yè)概述

（一）科技型中小企業(yè)的定義

目前，世界經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)界暫無對(duì)科技型中小企業(yè)的準(zhǔn)確統(tǒng)一定義。國外通常將其定義為“高新技術(shù)在產(chǎn)業(yè)運(yùn)作中充分滲透的經(jīng)濟(jì)體”。在我國，科技型中小企業(yè)主要指主體為高新技術(shù)人員，以高科技產(chǎn)物商品化、技術(shù)創(chuàng)新與利用為主要內(nèi)容，進(jìn)行高科技產(chǎn)品研發(fā)、制造與銷售的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

（二）科技型中小型企業(yè)劃定問題

1.中小企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)中小企業(yè)的認(rèn)定，各國之間都存在著差異。在美國，據(jù)《中小企業(yè)法》相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)是指員工人數(shù)在500人以下并且獨(dú)立所有經(jīng)營的企業(yè)。而我國則對(duì)每個(gè)行業(yè)都做出了不同的規(guī)定，其中工業(yè)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：營業(yè)收入在2000萬元以下或者從業(yè)人員在1000人以下。

2.科技型中小企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)。國際上科技型中小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)一般有兩種：一是美國商務(wù)部標(biāo)準(zhǔn)，其主要從R&D支出占銷售額比例、高新技術(shù)員工占總員工比例等方面進(jìn)行具體界定。二是國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織標(biāo)準(zhǔn)，其主要通過R&D強(qiáng)度進(jìn)行界定。而我國有所不同，最新發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》從企業(yè)所在地域、職工人數(shù)、企業(yè)信用狀況等五方面對(duì)科技型中小企業(yè)進(jìn)行了具體規(guī)定：必須在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）進(jìn)行注冊(cè)；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元等。

（三）當(dāng)今中國科技型中小企業(yè)存在的問題

1.資金匱乏，融資渠道狹窄。首先，由于科技型中小企業(yè)與資金提供方之間信息不通暢，投資方無法對(duì)企業(yè)作出完整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而做出決策。科技型中小企業(yè)因其規(guī)模小、財(cái)務(wù)狀況不公開、科技產(chǎn)品價(jià)值難以確定等內(nèi)在特征，導(dǎo)致投資者難以確切評(píng)估企業(yè)價(jià)值，加大了投資風(fēng)險(xiǎn)，從而投入的資金減少。其次，融資成本大、門檻高。銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供委托資金前需對(duì)企業(yè)時(shí)務(wù)、信用等級(jí)、以及企業(yè)發(fā)展前景做出合理評(píng)估，而科技型中小企業(yè)運(yùn)作程序不規(guī)范、財(cái)務(wù)不透明等特性無形中加大了所耗時(shí)間、物資和人力，從而提高了交易成本，企業(yè)融資成本增加。數(shù)據(jù)顯示，我國僅有8%的發(fā)展較為成熟的中小企業(yè)才可獲得銀行貸款。

2.潛在風(fēng)險(xiǎn)高。科技型企業(yè)無論是在技術(shù)、管理還是資金方面都存在著大量未知因素，如創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目能否適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展、科研產(chǎn)品能否被大眾所接受等，這些都在很大程度上增加了企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，高風(fēng)險(xiǎn)也導(dǎo)致企業(yè)的生存率不斷下降。調(diào)查表明，我國新興科技型中小企業(yè)生存幾率一度低于50%。

3.欠缺高效合理的管理機(jī)制。管理較為混亂、缺乏高科技人才、部門之間界限不明一直都是科技型中小企業(yè)所面臨的問題，與此同時(shí)，在管理制度方面，大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明、制度不完善，從而導(dǎo)致企業(yè)管理方法較為落后，限制了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

總而言之，科技型中小企業(yè)當(dāng)前所面臨的問題，需要政府制定出臺(tái)一套鼓勵(lì)性的規(guī)章制度，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、激發(fā)中小企業(yè)內(nèi)在活力。而在這些制度設(shè)計(jì)當(dāng)中，稅收政策格外重要。

三、當(dāng)今中國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

近年來，我國出臺(tái)數(shù)部法律法規(guī)，初步形成了科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策框架，而這其中不乏大量稅收優(yōu)惠政策。

（一）我國稅收優(yōu)惠政策簡(jiǎn)介

目前，我國已經(jīng)形成了以國家、省市以及縣區(qū)為核心的三級(jí)稅收優(yōu)惠體系，層級(jí)分明，互為補(bǔ)充。近些年，我國更是加快腳步，制定大量優(yōu)惠政策：

李克強(qiáng)總理于2017年兩會(huì)期間明確表示，將繼續(xù)擴(kuò)大中小企業(yè)享受減半征稅的優(yōu)惠范圍，年應(yīng)納所得額上限提升為50萬元。2017年5月初，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部共同發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高為75%，大大降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕負(fù)擔(dān)。并且該《通知》還規(guī)定，2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，未計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，允許按照實(shí)際發(fā)生額的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。

以上一系列的政策支持，無疑在一定程度上開拓了科技型中小企業(yè)的發(fā)展空間，推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、使我國在建設(shè)創(chuàng)新型國家的道路上更進(jìn)一步。

（二）當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策問題研究

不可否認(rèn)，稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)了科技型中小企業(yè)的改良優(yōu)化。但是，隨著其投入實(shí)施，存在的問題也日益顯現(xiàn)。

1.整體效應(yīng)不顯著。當(dāng)前我國稅收優(yōu)惠方式仍然集中在所得稅方面，很少涉及流轉(zhuǎn)稅；并且，相對(duì)于研究進(jìn)程而言，更加重視企業(yè)的科研成果。科技型中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)范圍涉及很廣，包含了設(shè)計(jì)、研發(fā)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要大量的資金投入與支持。而當(dāng)前稅制設(shè)計(jì)的受惠對(duì)象主要為研發(fā)成功的科研產(chǎn)品，這對(duì)于發(fā)展后期的中小企業(yè)，固然起到了積極作用，但是對(duì)于那些初創(chuàng)企業(yè)而言，卻很難緩解它們起步階段的資金壓力，企業(yè)存活率得不到有效提高，作用甚微。endprint

2.以地域性優(yōu)惠為主，受惠主體窄。目前，科技型中小企業(yè)優(yōu)惠政策主要針對(duì)較發(fā)達(dá)地區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，區(qū)域性明顯。大多數(shù)情況下，稅收政策只能惠及部分位于國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，而這些開發(fā)區(qū)多依附于大城市，地域差異明顯，阻礙了科技型中小企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)，由于稅收政策管理規(guī)范性差，導(dǎo)致區(qū)域間稅收政策落實(shí)程度不一，一些政府財(cái)力較強(qiáng)的地區(qū)甚至擅自擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍、降低稅率，缺乏對(duì)政策執(zhí)行方式的科學(xué)管理，監(jiān)管不到位。而那些欠發(fā)達(dá)地區(qū)，新出臺(tái)的政策往往得不到有效落實(shí)，區(qū)域差異明顯，從而大大降低了優(yōu)惠政策的整體效益。

3.稅收優(yōu)惠政策方式單一。當(dāng)前針對(duì)科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠方式缺乏多樣性，直接優(yōu)惠占大多數(shù)，間接優(yōu)惠方面缺少相應(yīng)制度設(shè)計(jì)。優(yōu)惠方式單一，延期納稅、加速折舊等國際通用的方式運(yùn)用甚少，不利于降低企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)、引進(jìn)科技型人才。此外，稅收優(yōu)惠政策沒有兼顧企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，科技型中小企業(yè)的融資成本得不到降低，不利于積極調(diào)動(dòng)民間資本和國際資本，改善中小企業(yè)融資困境。

4.政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。當(dāng)前，我國相繼出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策多以暫行條例、通知等形式為主，總體上的統(tǒng)籌規(guī)劃不足，沒有強(qiáng)有力的法律支持。另一方面，優(yōu)惠政策變動(dòng)頻繁，這雖然體現(xiàn)了稅制改革的靈活性，但是卻不利于中小企業(yè)制定長期的發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏長期穩(wěn)定性。

四、部分發(fā)達(dá)國家科技型中小企業(yè)稅制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)介

發(fā)達(dá)國家普遍重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并采取了一系列的稅收鼓勵(lì)措施扶持科技型中小企業(yè)的發(fā)展，這其中不乏一些優(yōu)秀的稅制設(shè)計(jì)，值得我國學(xué)習(xí)借鑒。

（一）美國

20世紀(jì)初，美國便開始了對(duì)中小企業(yè)的立法工作，直至今天，稅制依舊在不斷更新完善，相繼頒布了等數(shù)部政策法規(guī)，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律層面支持。而這其中，涉及科技型中小企業(yè)的稅制設(shè)計(jì)主要有：

1.依據(jù)科技型中小企業(yè)的資金投入額給予相應(yīng)的稅前抵扣和稅收減免。

2.對(duì)投資收益稅進(jìn)行減免，對(duì)于部分符合條件的中小企業(yè)甚至永久性免征投資稅，減少稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅收優(yōu)惠方式具有多樣性。通過加速折舊、減免稅等方式共同鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)步創(chuàng)新等。

（二）英國

自2008年國際金融危機(jī)之后，英國更加重視科技型中小企業(yè)發(fā)展，相繼制定并頒布了各種稅收政策：

1.不斷增加中小企業(yè)的加計(jì)扣除力額。

2.對(duì)于小企業(yè)投資者的收入，其中六成可以享受免稅；

3.提高中小企業(yè)納稅起征點(diǎn)等。

（三）日本

當(dāng)今日本中小企業(yè)數(shù)量很多，所占比例很大，日本政府也在不斷加大對(duì)其稅收制度的革新力度。主要包括：

1.中小企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅額較少，適用稅率較低。

2.允許中小企業(yè)的開發(fā)經(jīng)費(fèi)用進(jìn)行稅收抵免。

3.中小企業(yè)應(yīng)稅所得可以扣除計(jì)提的準(zhǔn)備金。

4.實(shí)行加速折舊制度等。

五、相關(guān)指導(dǎo)意見

為進(jìn)一步推進(jìn)創(chuàng)新型國家建設(shè)，加強(qiáng)我國政府的科技管理職能，我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)當(dāng)下所存在的問題，借鑒發(fā)達(dá)國家稅制設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)不斷改革創(chuàng)新。

（一）建立完善的稅收優(yōu)惠體制

首先，相關(guān)立法部門應(yīng)不斷完善稅法體制，促進(jìn)中小企業(yè)之間納稅公平。針對(duì)當(dāng)前稅收政策較為較為分散且不成體系的特點(diǎn)，可以結(jié)合各地區(qū)科技型中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，借鑒其他國家經(jīng)驗(yàn)，將相關(guān)稅收政策以法律的形式進(jìn)行頒布，形成一個(gè)完整、規(guī)范的稅法系統(tǒng)。其次，要加強(qiáng)稅收監(jiān)管制度建設(shè)，促進(jìn)稅收政策充分落實(shí)，加強(qiáng)其整體效應(yīng)。建議出臺(tái)更加細(xì)致的實(shí)施準(zhǔn)則，制定統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)政府的監(jiān)督，將稅收優(yōu)惠政策的效益發(fā)揮到最大化。此外，為進(jìn)一步提高各級(jí)政府的政策執(zhí)行力，還可以逐步形成對(duì)稅收政策實(shí)施的跟蹤評(píng)估系統(tǒng)，將政策實(shí)施落實(shí)到實(shí)處，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提高強(qiáng)有力的法律支持。

（二）兼顧稅收政策的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和地域優(yōu)惠，形成公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

在對(duì)外資企業(yè)提供大量稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也應(yīng)該兼顧內(nèi)資企業(yè)，努力統(tǒng)一國內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)以激發(fā)內(nèi)資企業(yè)的內(nèi)在活力，不斷縮小二者之間的差距，促進(jìn)內(nèi)、外資企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。與此同時(shí)，還應(yīng)不斷擴(kuò)大高新技術(shù)園區(qū)的范圍，在一些偏遠(yuǎn)、經(jīng)濟(jì)較為落后的地區(qū)也相應(yīng)設(shè)置部分試驗(yàn)區(qū)，增加我國技術(shù)開發(fā)區(qū)個(gè)數(shù)，進(jìn)一步縮小地域差距，推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，不斷提高產(chǎn)業(yè)化水平。推進(jìn)創(chuàng)新型國家的發(fā)展進(jìn)程。

（三）優(yōu)化稅收政策內(nèi)部體系，提高間接稅所占比例

稅收政策不應(yīng)只針對(duì)研究成功的科研成果，僅施惠于成長后期的科技型中小企業(yè)，也應(yīng)拓展至企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。建議統(tǒng)籌考慮企業(yè)研發(fā)、試驗(yàn)、銷售、產(chǎn)業(yè)化以及市場(chǎng)化的整個(gè)環(huán)節(jié)，制定出針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)不同的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)初創(chuàng)企業(yè)在初期生存階段的生命力。對(duì)此，可以借鑒發(fā)達(dá)國家，引用相關(guān)間接優(yōu)惠方式，采取加速折舊制度、中間產(chǎn)品免稅政策以及允許部分符合條件的中小企業(yè)延遲納稅等優(yōu)惠方式，提高間接優(yōu)惠所占比重，帶動(dòng)中小企業(yè)投資，為中小企業(yè)提供強(qiáng)有力的法律保障。

總而言之，科技型中小企業(yè)的發(fā)展離不開國家政策層面的支持，我國政府有必要進(jìn)一步完善稅收制度設(shè)計(jì)。我國政府應(yīng)當(dāng)在分析研究當(dāng)前實(shí)際存在問題的同時(shí)，不斷學(xué)習(xí)、嘗試國外優(yōu)秀做法，努力提高政策質(zhì)量與立法規(guī)范，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的特有效益。

參考文獻(xiàn)

[1]包健.中小高科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析[J].科學(xué)管理研究，2013（5）：96-99.

[2]張靜.我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[D].廈門大學(xué)，2007.

[3]羅喬.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

[4]馬美艷.促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究——以云南省中小企業(yè)為例[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[5]陳志軍，溫洲，李亨.我國科技型中小企業(yè)定義及劃型標(biāo)準(zhǔn)的研究[J].科學(xué)與管理，2016（4）：39-42.

[6]張?zhí)沼?新制度框架下會(huì)計(jì)與稅收差異研究[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

作者簡(jiǎn)介：何冰原（1997-），女，漢族，安徽黃山人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2014級(jí)稅收專業(yè)本科生。endprint