內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響研究

王丹丹+陳包+劉輝+程余嬌

【摘要】企業(yè)的目的是使股東的價值達到最大化，這其中會計信息又是股東作出決策的關鍵依據(jù)，因此如何提高會計信息質(zhì)量具有重要的實踐意義。本文主要研究內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，以及如何通過加強企業(yè)的內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量。文章包括以下四個方面：一是內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量文獻綜述，介紹內(nèi)部控制的內(nèi)涵、發(fā)展歷程，以及會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵和特征；二是闡述基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量的研究現(xiàn)狀；三是分析會計信息質(zhì)量中內(nèi)部控制部分所造成的影響；四是提出建議。

【關鍵詞】內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

一、引言

加強、提升會計信息質(zhì)量，不僅關系到社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和維護企業(yè)的形象，也關系到投資者、債權(quán)人、員工等利益相關者的切實利益。內(nèi)部控制是公司治理的重要方面，設計并執(zhí)行良好的內(nèi)部控制制度，有利于從根本上提高會計信息的質(zhì)量。因此，本文從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，分析會計信息質(zhì)量中由于內(nèi)部控制所造成的影響，進而對現(xiàn)階段提升會計信息質(zhì)量提供建議。

二、綜述

（一）內(nèi)部控制的概念和發(fā)展歷程

美國COSO報告對內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是為企業(yè)運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程，它需要企業(yè)全體員工的參與。我們可以分五個不同的階段去看內(nèi)部控制的發(fā)展歷程：

1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形。20世紀40年代是一個重要的分界點，在這之前由于整個社會生產(chǎn)力水平不高，所以它是一直處于在內(nèi)部牽制的階段。人們對內(nèi)部牽制的概念在經(jīng)歷很長時間，基本上達成了共識：內(nèi)部牽制是指一個賬戶不可以由某一個人完全支配或單獨控制。通過責任與權(quán)利的劃分，公司的業(yè)務由多個工作人員或部門共同支配和控制。

2.內(nèi)部控制制度。第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義開始蓬勃發(fā)展起來，社會生產(chǎn)力的水平也有了極大提高。與此同時，內(nèi)部控制也隨著社會的發(fā)展而持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制制度開始初步形成。其重要標志是1949年《內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告的發(fā)表。該報告中指出了內(nèi)部控制的具體方法和措施，比如立法保障公司資產(chǎn)，還有對管理部門的促進作用。同時，人們開始認為應該把內(nèi)部控制劃分為兩方面：一是內(nèi)部管理控制。它是為了提高企業(yè)的在整個經(jīng)營管理過程中的效率，促使大家遵守現(xiàn)有的管理政策；二是內(nèi)部會計控制。它則是通過對會計數(shù)據(jù)的真實性和準確性兩方面分別進行核對，進而達到對企業(yè)的資產(chǎn)進行保護的作用。

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。美國《審計準則公告第55號》中指出，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)主要包括三方面的內(nèi)容：控制環(huán)境；會計系統(tǒng)；控制程序。

4.內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制從20世紀90年代開始進入整體框架的階段。這一階段的顯著標志是1992年9月美國頒布的COSO報告，該報告提出內(nèi)部控制的五要素。其中：控制環(huán)境要素是基礎，其他要素發(fā)揮效果必須以控制環(huán)境為前提。而風險評估、控制活動、信息與溝通這三個要素則是起到中間環(huán)節(jié)的作用。如果把內(nèi)部控制比作一座金字塔，那么監(jiān)控則處于這座金字塔的最高層，它是內(nèi)部控制活動的檢驗和再控制過程。

5.內(nèi)部控制與風險管理。為了減少企業(yè)財務報告中出現(xiàn)虛假信息，美國政府頒布了薩班斯-奧克斯利法案（簡稱薩班斯法案）。薩班斯法案的出臺既是對當時爆發(fā)的各種財務丑聞的一種應對措施，也是內(nèi)部控制發(fā)展的一種必然趨勢。該法案明確規(guī)定了企業(yè)管理層的權(quán)利和責任，同時加大了對提供虛假財務信息的懲罰力度。在2004年，COSO委員會出臺了《風險管理——整體框架》，這個文件的出臺標志著風險管理意識已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制的方方面面之中。

（二）會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量的的定義是一直處于不斷發(fā)展中的，不同的學者會從不同角度去考察，因此會得到不同的定義。其中，質(zhì)量管理專家Juran認為會計信息質(zhì)量是滿足不同需求者對會計信息需求的程度。而Klaus則對會計信息質(zhì)量有不同的理解，他認為會計信息產(chǎn)品符合會計準則（制度）規(guī)定要求的程度才是會計信息質(zhì)量的定義。而國際標準化組織1994年對會計信息質(zhì)量的定義是：會計信息質(zhì)量是滿足明確和隱含需要能力的特征總和。

至今為止，人們對會計信息質(zhì)量的評價標準依然是在于真實性、可靠性、相關性、及時性等。盡管一直以來，我國在立法上強調(diào)會計信息質(zhì)量的重要性，但是并沒有提出專門的會計信息質(zhì)量特征體系。在經(jīng)濟全球化的背景下，會計信息質(zhì)量的重要性不言而喻，各國政府都高度重視會計信息質(zhì)量。十八大以來，社會主義市場經(jīng)濟體制建設正在以前所未有的深度和廣度展開，各種財務舞弊事件的接連爆發(fā)，全社會都深受危害。在這樣的國內(nèi)外背景下，結(jié)合國際慣例，建立符合我國社會主義市場經(jīng)濟的會計信息質(zhì)量評價體系變得尤為重要。

三、基于內(nèi)部控制視角的會計信息質(zhì)量研究現(xiàn)狀

我國一直深入加強會計信息的質(zhì)量，但是仍然存在不少的問題。

（一）會計信息披露失真現(xiàn)象嚴重

一直以來，我國企業(yè)普遍存在財務舞弊的現(xiàn)象，它們利用政府對會計信息披露監(jiān)管的漏洞。企業(yè)為了自身利益進行的弄虛作假行為，不僅嚴重損害了中小投資者以及債權(quán)人的利益，還對社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定造成了嚴重的負面影響。

（二）會計信息披露的不及時

會計信息質(zhì)量不僅要求真實性、可靠性，更重要的是信息披露的及時性。只有在第一時間披露企業(yè)的財務狀況，才能為利益相關者作出正確的決策提供依據(jù)。但是，通過分析我國上市公司的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)在我國企業(yè)普遍存在著披露財務信息披露不及時的問題，往往機構(gòu)投資者在企業(yè)披露相關財務信息之前就已經(jīng)作出了相關的決策，他們可能掌握更多的企業(yè)未及時披露的信息，而中小投資者的決策就相對遲緩。這種會計信息披露的滯后性。為了保護中小投資者的利益，企業(yè)不僅要及時按照國家準則規(guī)定披露定期報告，還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營變化，及時披露臨時報告。endprint

四、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行對會計信息質(zhì)量的影響是很明顯的，下面本文主要從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標兩個角度分別對其進行重點分析。

（一）內(nèi)部控制要素角度

我們從內(nèi)部控制五要素的角度，探討內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，分析如下：

1.內(nèi)部環(huán)境是前提條件。良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度有效實施的基礎，可以保證財務數(shù)據(jù)的收集、整理、記錄和披露是符合企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況，從而確保會計信息真實、完整和可靠，為實現(xiàn)企業(yè)各項目標創(chuàng)造條件。

2.風險評估是基礎。風險評估在識別、分析、評估和應對影響企業(yè)經(jīng)營目標的內(nèi)外部風險的過程中作用重大。在編制財務報表時，要充分收集相關的資料和信息，識別可能存在的內(nèi)外部風險。

3.控制活動是必要手段。企業(yè)在制定內(nèi)部控制活動時，尤其要注意：第一，授權(quán)控制發(fā)生在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，必須通過管理層的合理授權(quán)，這是各級員工開展工作的依據(jù)；第二，科學編制和執(zhí)行預算，控制有關經(jīng)營活動等。

4.信息與溝通是必要條件。完善的信息系統(tǒng)可以向管理層、治理層和其他員工傳遞各自工作中需要的信息。財務人員必須充分考慮各項活動的影響，并與信息提供者進行有效的溝通，才能提供高質(zhì)量的會計信息。

5.對控制的監(jiān)督是保證。監(jiān)督是指既要關注內(nèi)部控制的設計情況，也要關注內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，是確保內(nèi)部控制健全性和合理性的重要保證。

（二）內(nèi)部控制目標角度

1.內(nèi)部控制的目標要求企業(yè)遵循相關的法律和法規(guī)。健全有效的內(nèi)部控制制度能夠監(jiān)督和控制企業(yè)各部門的活動，并及時反映和糾正發(fā)現(xiàn)的各類問題，保證企業(yè)活動的合法性，從而提高會計信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制的目標要求經(jīng)營活動的效率和效果。這要求企業(yè)建立合理的內(nèi)部控制。這需要企業(yè)對負責各項職能的員工進行分工，明確各自的職責，并定期或者不定期考核員工履行職責的情況。這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營活動是高效率和高效果的，保證企業(yè)披露的財務信息真實、可靠、透明和完整。

五、加強內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量

盡管內(nèi)部控制目標包括三方面，但是無論是監(jiān)管機構(gòu)還是審計師，對內(nèi)部控制最關注的都是它對會計信息的改善作用。筆者在研讀相關研究的基礎上，總結(jié)出以下幾點基于內(nèi)部控制視角提升會計信息質(zhì)量的路徑：

（一）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和管理機制

加強內(nèi)部控制能夠提高會計信息質(zhì)量，而內(nèi)部控制的建設需要依賴于完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)包括三方面：一是完善股權(quán)結(jié)構(gòu)；二是優(yōu)化債權(quán)結(jié)構(gòu)；三是完善董事會結(jié)構(gòu)。加強員工的風險意識，提高企業(yè)應對突發(fā)事件的能力，同時，企業(yè)應當建立有效的風險預警機制和應對機制。

（二）加大政府部門的監(jiān)管力度

政府部門要增強監(jiān)管的力度，加大對企業(yè)提供虛假會計信息的懲罰。企業(yè)是以追求經(jīng)濟利潤為目的，當企業(yè)提供虛假信息的成本遠大于其收益時，企業(yè)才會放棄披露虛假財務信息。因此，需要政府部門建立和完善相關法律法規(guī)，并且嚴格執(zhí)行。

（三）加強內(nèi)部審計制度建設

內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的重要方式。執(zhí)行有效的內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生錯報和舞弊，對相關人員具有引導和警惕作用。加強內(nèi)部審計制度建設，審計部門需要明確并履行其職責，關注可能存在的舞弊等。同時，建立內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式。內(nèi)部審計部門固有限制的存在導致內(nèi)部審計不能完全客觀公正的按照自己意愿進行監(jiān)督和檢查。因此，需要發(fā)揮外部審計及社會監(jiān)督的作用。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量是現(xiàn)階段以及長期我們需要關注的重點領域。

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