營改增對煤炭企業財務會計的影響

陶紅

摘要：隨著科學技術的進步和社會經濟水平的提升，稅務政策對企業的影響越來越大，營改增的政策給企業財務會計帶來了深遠的影響。這就需要企業在認真總結影響，不斷加強營改增政策的宣傳力度，注意企業的內部財務控制，加強稅務風險的防控，加大發票管理力度，優化投資結構，保證營改增政策的有效實施，提高企業的經濟效益，增加企業競爭力。鑒于此，本文對營改增對煤炭企業財務會計的影響進行了分析探討，僅供參考。

關鍵詞：營改增；煤炭企業；財務會計；影響

一、營改增稅制改革的背景

2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國，之后試點行業逐漸增加，到2015年底覆蓋了“3+7”個行業，2016年5月1日起我國全面推開營業稅改增值稅試點，實現了行業領域的全覆蓋。據國稅總局統計，2012年到2016年6月底，我國營改增試點已累計減稅4848億元。按照財政部的規劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業17%的標準稅率降低到13%。營改增是是我國一項重要的稅制改革措施，與營業稅相比，增值稅只是針對產品或服務的增值部分征稅，避免了重復納稅。實施營改增可總體降低企業賦稅，實現結構性減稅的主要目標，并促進第二、三產業的有機融合，為產業發展帶來新的動力。

二、營改增對企業會計的影響

（一）對企業會計核算的影響

營改增后，會計核算更加復雜。當只涉及營業稅時，會計科目比較簡單，有應交稅費-應交營業稅和營業稅金及附加這兩個會計科目。而當涉及增值稅時，在應交稅費這個一級科目下不僅僅是一個二級科目，將設“待抵扣進項稅額”、“未交增值稅”和“增值稅留抵稅額”三個明細科目；同時在應交稅費-應交增值稅中增加9個明細科目，貸方有：銷項稅額、出口退稅、轉出多交增值稅、進項稅額轉出，借方有：已交稅金、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未繳增值稅、進項稅額、減免稅款。這樣看來，營改增后，將給會計核算人員帶來巨大的工作量，難度也明顯增加。一旦某個涉稅環節出錯，企業將會面臨巨大的稅務風險，包括稅票認證、稅務籌劃和稅款申報等，都會給企業的日常財務管理工作帶來很大的挑戰。

（二）對企業會計報告的影響

企業的會計報告主要包括利潤表，資產負債表及現金流量表等。就利潤表來看，主要變化是，營改增之前主營業務收入是含稅收入，營改增之后則是稅后收入。即增值稅為價外稅而營業稅時價內稅。大體來看，銷售收入不變，主營業務收入減少，企業的凈利潤并沒有很大的變化。但是由于營改增后主營業務收入減少，利潤表中沒有增值稅。所以凈利潤比主營業務收入即營業利潤率增加了。接下來再看資產負債表，應交稅費和固定資產兩個科目是變化比較大的。基本上所有的企業都有一定的固定資產。

三、營改增對煤炭企業財務會計的稅收籌劃方案

（一）重視稅務風險評估，提升財務人員綜合素質

煤礦企業應準確把握政策導向，樹立正確的納稅意識，重視對稅務風險的內部評估和控制，積極做好營改增的應對工作，對財務人員加強業務技能培養，不斷提高涉稅人員業務技能，讓財務人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程。涉稅工作專業性較強，企業應設立專職稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數據收集、稅款計算、稅務申報繳納、發票領購等涉稅工作。財務人員應該努力提高自身的業務水平，同時與主管稅務機關密切溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策和動態，“吃透、用好”政策，為企業的納稅籌劃工作出力獻策。企業要重視對稅務風險的內部評估和控制工作，指派專人對稅務處理、計算、申報等進行全面監督和審查，以進一步規范稅務工作。

（二）規范稅務處理流程，全面提高會計核算水平

實施營改增之后，會計核算、發票管理等都發生了很大變化，涉稅工作變得更加繁瑣，流程變復雜，難度加大，這些都對財務工作提出了更高的要求。稅務工作具有嚴謹、規范、細致的特點，煤礦企業應結合稅務風險評估結果，加強會計核算和內部控制，規范發票管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納等涉稅工作。企業必須改革計價模式，完善會計核算內容，設置相應的增值稅核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，對收入和成本費用進行價稅分離，通過準確核算各類稅額、編制財務報表來全面提升會計核算水平。要及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（三）加強財務內部控制，注重供應商及發票管理

煤礦企業應加強財務內部控制，對供應商進行認真、全面、系統的篩查，與實力強、信譽好的企業加強合作，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。在簽訂合同時，應進一步規范合同條款，明確規定品質、貨期、價款結算、違約爭議處理等，以降低經營風險，特別注明乙方的供貨價格為含稅價，增值稅率是多少，需要提供增值稅專用發票。對于合同管理以及發票的購買、開具、傳遞、管理等環節，企業應當制定嚴格的規章和流程，保障整個過程和形式的規范性。在日常生產經營管理過程中，企業要確保所購進物資的合同流、發票流、現金流相符，實現“三流合一”。

（四）完善煤炭施工企業的風險管理

在施工企業管理中，加強發票管理制度。由于發票對于企業管理來說，起到了非常大的作用，特別是增值稅發票可以抵扣進項稅額度，因此，需要完善發票管理制度，防止出現發票丟失的現象。煤炭企業財務工作人員要密切的關注發票的使用情況，及時掌握，對其進行科學的管理。在煤炭企業財務會計中實施營改增政策，企業的原材料成為了企業重要滴水項目，需要加強對材料經營商的管理，煤炭企業要和大型供應商合作，盡量減少采購的成本。煤炭企業在選擇合作伙伴的時候，要選擇具備相應資質的企業，能夠開具發票的企業，同時，要加強合同的審批工作，保證合同的內容符合規定，以防合同糾紛事件的發生。

（五）采取科學的方式緩解稅收壓力

通過了解營改增政策的特征，發現煤炭企業如果能夠充分的了解和利用營改增政策，能夠減少企業稅收壓力。由于政府為了推動營改增政策的實施，設立了營改增政策的專款資金，煤炭企業可以根據國家要求向國家財政部門申請該筆資金。煤炭企業可以根據自身的實際情況，結合當前的稅收政策，做好財務規劃，降低企業的稅收。煤炭企業可以對工程款進行及時的回收，嚴格控制材料經營商的材料成本，通過申請適當的財務政策減少企業的稅收。煤炭企業可以采用合理的結算模式，設計出符合企業發展的納稅方案，減少企業的稅收壓力。

結束語

資源開采是采礦企業的生產特點，煤礦企業的生產過程就是從資源到產品，煤炭資源本身無法抵扣進項增值稅，因此煤礦企業難以向上游轉移稅負，這對企業財務管理提出了很高的要求。經濟新常態下，煤礦企業生存壓力很大，企業應抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策提高資源配置效率，優化成本結構，降低稅收負擔，以順利度過行業低潮期。

參考文獻

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