論營改增的企業成長效應

崔艷飛

【摘要】科學分析和全面評估營改增試點以來的實際效應，對于繼續擴大營改增范圍，進而實現營改增的全覆蓋具有十分重要的意義。在方法上，利用營改增分地區分行業逐步進行試點的特點，對抽樣企業試點前后的效應采用雙重差分模型進行實證分析； 在內容上，著重評估營改增對企業成長能力的影響。

【關鍵詞】營改增 成長能力 雙重差分

一、營改增

營改增是我國自1994年分稅制改革以來最為重要"影響最為深遠的稅制改革，其重要意義不僅僅在于涉及的營業稅和增值稅兩個重要的稅種，而且這是一項牽一發而動全身的改革，會在經濟下行壓力較大的形勢下降低企業稅負，激發經濟活力，促進第三產業發展和經濟結構調整，同時倒逼財稅體制改革和稅理論上分析，原征收增值稅的工業"商業企業需要研發"物流"信息技術等服務，營改增前對服務行業征收的營業稅，不能作為進項稅額進行抵扣，營改增后可以作為進項抵扣，降低企業稅負，同時促進制造業主輔分離，原征收營業稅企業在營改增前環環征稅，道道征稅，且隨著經濟的發展，其稅負已經大大高于企業增值稅稅負營改增消除了因營業稅"增值稅并存導致的重復征稅，降低了企業的稅收負擔，增強了企業活力，有利于推動服務業發展，促進產業結構調整，也有利于增加社會就業十二五規劃已進入最后一年，建筑業房地產業金融業和生活性服務業營改增勢在必行。營改增由試點逐步擴大到全國兩年以來，社會各界都比較關注營改增是否達到預期效果，不同地區"不同行業的營改增效應是否有顯著性差異，這些問題都有待經驗證據進行檢驗。做好營改增政策效應的評估和分析工作，有利于準確掌握當前改革的實際效果，有利于制定和完善下一步全行業推進營改增的試點方案，也有利于完成十八屆三中全會提出的財稅體制改革的任務。

二、我國新一輪稅制改革

營改增作為我國新一輪稅制改革的重頭戲，其效應在改征前后已為眾多專家學者所關注，并進行了全方位的研究和論證。目前，專家學者們對營改增政策效應的研究主要集中在三個方面： 一是營改增對行業企業稅負的影響。如姜明耀測算了營改增后行業稅負，發現營改增對服務業稅負所導致的波動幅度大于工業，還發現導致服務業稅負波動較大的重要原因是由于服務業行業增值率較高行業間差距明顯。提出要根據稅負平衡點的方法選擇服務行業營改增后適用的增值稅稅率，并認為上海市營改增試點方案中關于租賃業和交通運輸業的試點增值稅稅率水平偏高，有必要進一步降低#二是營改增對財政稅收收入的影響#胡怡建和李天祥研究認為營改增對財政收入的影響程度主要取決于營業稅和增值稅稅率。服務業增值率，產品和服務的中間投入結構等方面的因素。分析了營改增對財政體系可持續性的影響，得出結論是營改增可以大幅緩解我國財政體系目前的代際不平衡狀況。三是營改增對經濟社會發展的影響#平新喬等。認為營業稅對居民福利的傷害要大于增值稅，提出要徹底免征小規模企業的增值稅，并逐步推進營改增，讓所有服務業的進項稅額納入抵扣范圍。利用投入產出法測算增值稅應納稅額，并與模型結合，構建了凱恩斯閉合的中國稅收可計算一般均衡模型，測算了營改增對行業稅負的動態影響?？紤]了中國的特殊國情"要素市場和宏觀經濟形勢，設置了一個凱恩斯和剩余勞動力狀況下的宏觀閉合的模型，研究發現增值稅轉型對于實際的刺激非常有限，卻可能造成多至萬人的新增失業。從改革的福利效應角度，發現生產性服務業營改增將改善居民福利，但具有累退性，營改增全面擴圍的福利改善作用小于生產性擴圍，但具有累進性關于營改增效應的分析成果還有很多。

三、理論分析與模型設定

1.雙重差分模型的基本原理

利用雙重差分模型研究營改增政策效應的基本思想是，營改增一方面使得同一行業，同一地區的企業在改革前后受到政策的不同影響，另一方面營改增又在同一個時間點上使得改革的行業和非改革的行業之間產生差異，使得改革地區和非改革地區產生差異?；谶@雙重的差異，我們可以有效控制經濟自然增長，以及其他共時性政策的影響，可以有效控制改革地區和非改革地區，改革行業和非改革行業的差異，進而可以分離出由于政策變動所帶來的經濟效應。

2.檢驗營改增的企業成長效應假說及基本模型設定

企業成長能力是實現企業價值最大化的保證，因此一直是西方經濟理論研究的重要內容，研究了國外企業成長理論研究框架，認為企業成長主要是指企業的發展前景與速度，可以大致分為需求拉動投資驅動和創新驅動，但是影響企業成長的因素非常復雜，研究的視角和所采用的指標還在不斷發展，因此研究結論也是多種多樣，常用的評價企業成長效應的指標主要是： 主營業務收入增長、固定資產增長、利潤增長、凈資產收益率增長等等。隨著知識經濟時代的來臨，知識技術成為企業成長的主導要素，技術創新會對企業成長產生很大的影響。研究了不同產業的企業技術改進與企業年齡成長的關系，我們也發現有越來越多的研究結果表明，技術創新對企業發展成長方面起著關鍵性的作用，技術研發投入與企業發展核心競爭力的能力顯著相關，因此本文又選用了技術投入比率評價企業的成長能力。

四、結論

營改增對企業成長能力的拉動效應是通過減稅進行的，營改增后絕大多數企業稅負明顯下降，加上原增值稅企業可以抵扣營改增企業開出的發票，因此短期內會造成稅收減收較多，這種減收與當前經濟增長趨緩導致財政收入增長快速回落同步出現，財政壓力較大。營改增對企業成長能力的積極促進作用非常明顯，特別在當前經濟下行壓力較大的形勢下。

參考文獻：

[1]潘文軒.增值稅擴圍改革有助于減輕服務業稅負基于投入產出表的分析[J].經濟與管理，2011

[2]胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析[J].財政研究，2011

[3]蔣云赟.我國增值稅擴圍對財政體系代際平衡狀況的影響[J].財貿經濟，2001endprint