個人所得稅風險管理的思考

勒楓林+賈考武

隨著自然人納稅人數量日益增多，稅務機關征管難度越來越大。納稅人自主納稅意識薄弱、自我核算能力不足，稅務機關缺乏有效的數據共享平臺、準確的收入監控手段、強大的大數據聚合能力、有效的區別制約方式和專業的人才管理團隊，都成為個人所得稅風險管理的重要內容。

一、個人所得稅風險管理概述

稅收風險是指稅務機關或稅務人員未依照或未完全依照法律、法規和行政規章的要求，在稅收執法或履行職責中給國家或納稅人造成的損失所應承擔的責任。而稅收風險管理，是稅務機關運用風險管理理論和方法，在全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎上，針對納稅人不同類型不同等級的稅收風險，合理配置稅收管理資源，通過風險提醒、納稅評估、稅務審計、反避稅調查、稅務稽查等風險應對手段，防控稅收風險，提高納稅人的稅法遵從度，提升稅務機關管理水平的稅收管理活動。稅收風險管理是現代稅收管理的重要內容之一，是現代稅收征管發展的趨勢，也是一種新的稅收管理模式。

個人所得稅風險管理是通過建立個人所得稅風險點特征庫和風險識別模型，對兩處以上獲得工資薪金所得、股息紅利所得、勞務報酬所得、非貨幣性資產投資、股權激勵和個人股權轉讓所得等風險點實行精準識別，根據風險預警和風險應對，督促納稅人及時足額繳納稅款，并引入懲戒機制，對不配合地稅機關及時消除稅收風險的，或因不交、少交個人所得稅而受到行政處罰的納稅人，列入失信納稅人名單，通過事中事后監管警示系統，對其進行懲戒，對其在銀行貸款、投融資、注冊新公司、工程招投標等方面予以限制，遏制其偷稅漏稅。

二、當前個人所得稅風險管理現狀分析

（一）風險識別中識別評價模型不夠成熟，信息獲取和處理機制不健全。由于自然人所行業、地區和單位不同，個人所得稅風險點識別不統一，各個地方稅務機關只能根據自己的稅收經驗來判斷風險點；風險評價模型中的風險特征指標難以系統歸納和提煉，風險模型缺乏質量。當前只能成為輔助手段，風險評價主要還是要依靠基層局的案頭分析和人工篩查，評估的方法、手段還不夠完善，風險評價效率較低。

（二）基礎數據的準確性和完整性有所欠缺，影響風險管理效率。由于部分單位財務核算不規范、賬面信息真實度低，一些對風險管理至關重要的收入、現金流的數據無法取得，稅務機關與信息第三方之間的數據交換渠道不暢，沒有真正意義上實現實時共享，且各地實現程度也不盡相同，有的僅能實現小范圍的數據傳遞。加之各地征管信息化水平參差不齊，數據的采集和傳遞口徑以及數據加工處理水平也有所不同，這就影響了稅務機關有效利用數據的能力。

（三）風險應對水平不夠。

風險應對工作需要具備豐富的稅收法規、財務會計、計算機操作等方面知識和有一定的稅收實踐經驗的人員，而目前從事風險應對工作的人員大多缺乏系統培訓，缺少針對納稅提醒、納稅評估、稅務檢查等應對手段的專業化指導。鑒于稅務機關資源配置的有限性，僅僅羅列重點監控對象是遠遠不夠的。沒有形成具有指導性、操作性、規范性、標準化的全流程應對規則，容易將風險應對與稅務稽查的概念混淆，很大程度上影響了風險管理質量。

（四）風險管理人員配置力量不足，應對人員缺乏專業指導。個人所得稅風險管理由稅政部門負責，風險管理的計劃、分析、推送、應對報告審核和報表報送主要由所得稅專干一人負責，有些專干還兼顧其他工作，工作量大，對風險管理缺乏深入思考和分析的時間，應用第三方數據開展風險預警實踐的時間少之又少，使得風險管理在提高稅收遵從度和征管效率方面的作用體現不足

三、個人所得稅風險管理建議

規范流程，明確稅收風險管理的主要內容，可以從風險數據采集、風險信息管理、風險識別管理、風險評估、風險應對管理和風險管理績效評價等幾方面來規范個人所得稅風險管理。

（一）風險數據采集

稅源管理部門戶籍管理崗位負責采集納稅人納稅申報、生產經營、稅務管理和第三方信息，建立并維護好納稅人“一戶式”征管基礎檔案，形成“通用基本參數、生產經營參數、行業個性參數、可比指標參數”四個參數板塊，與企業報送數據對比來準確發現企業在某個環節的異常。

按照統一的數據口徑標準，合理采集納稅人信息，拓展第三方涉稅信息來源，形成風險管理數據倉庫。做好入庫數據的篩選、量化、歸集以及加工、分析、共享、傳遞、交換等工作，落實數據分析責任制。要加強基礎信息質量管理，把好數據入口關。

在日常稅收戶籍信息管理過程中做好申報信息的合理性、有效性的基礎管理。對新入庫數據，注重疑點數據清理力度，對新采集的基礎數據進行完整性、合理性、有效性的初步分析和稅收風險管理工作情況報告完善，做好日常一般性疑點數據的核實和修正工作。

（二）風險信息管理

逐步開發、完善、應用風險管理信息系統，建立數據綜合分析利用平臺，以專業化團隊實施數據應用管理。

（1）建立和完善風險特征指標體系。科學設置風險特征指標體系是風險管理的核心和關鍵。逐步建立和完善以通用指標為主體、個性化指標為補充、以風險特征事項和風險特征指標為主要內容的風險特征指標體系。根據稅源管理的變化和申報等信息的延伸，不斷完善風險特征指標體系，能較為全面準確地防范和查找稅收風險。

（2）建立和完善風險特征庫。以稅種、納稅人類型、征收方式等為分類依據，建立和完善科學合理的、具有明顯分類特征的風險特征庫。以專項性風險特征指標體系為基礎，實行分類管理，研究、開發風險分析數據模型、工具。積極探索稅收風險防控管理、行業專業化管理、個體稅收風險管理，逐步建立分析模型。

（3）建立數據綜合分析利用平臺。建立以全局性、稅源管理部門區域性、部門專業性的數據綜合分析利用平臺，以專業化數據風險分析為手段，結合稅收預警評估體系，形成相互監督、相互制約的風險防范體系。通過對風險特征指標體系合理設置指標選取、指標參數、指標計分、指標權重、模型計分、風險等級和風險診斷書，為風險管理的有效實施奠定基礎。endprint

（4）建議優化所得稅納稅申報監控系統，實現財務與申報數據實時對比，稅收相關數據自動校驗，重要政策執行及時監管，涉稅備案資料同步監控。采取“典型調查定制行業模版、以行業管理帶動全面管理”的方式，選取典型企業進行調查分析和解剖，摸清所屬行業的經營特點、管理流程、風險疑點和表現形式，建立數據分析模型、制定納稅評估模版、發起專項行業風險應對。

（三）風險識別管理

風險識別即根據組織目標、戰略規劃等方式識別所面臨的風險。無論是哪一種叫法，風險識別都是一個對風險進行確認的動態化的連續過程，并且是風險管理在實施階段的首要步驟。綜合分析探索自然納稅人不同規模、行業（產品）、稅種等風險發生規律，應用數據綜合分析利用平臺，依托風險特征指標體系和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，確定個人所得稅風險點。

1.個人所得稅稅收申報中的風險點。根據《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》規定，個人所得稅申報普遍存在的五大風險點；（1）申報不全。有的會將本位成員列入扣繳申報，卻忘了將支付其他應稅收入的人員列入；有的會將支付數額達到納稅標準的列入扣繳申報，卻忘了將未達到納稅標準的列入。（2）申報不真。有的只申報工資和獎金部分，津貼補貼等就容易遺漏，有的扣繳義務人可能只申報現金部分，而忽略實物和有價證券部分。（3）申報不細。有時個人及基礎信息發生變化時，還應及時報送變更信息。對非雇員，股東、投資者，在中國境內無住所的個人，還應加報有關信息。（4）申報不及時。納稅人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。許多單位不能及時辦理申報。（5）未設置專門賬簿。即使是一些已經扣繳申報的單位，習慣于把所有賬簿交給稅務人員查閱，沒有建立個稅代扣代繳備查簿的現象存在。

2.稅收執法活動中的風險點。對地稅工作人員在稅務登記、稅款征收、稅收管理、稅務稽查、稅收處罰、行政復議、行政訴訟、行政賠償等執法活動中存在的各種執法風險信息進行了識別，還可以根據發生機率、危害程度、形成原因等方面進行評估，劃分高、中、低三級風險點。

3.稅收執法部門及人員風險點。按照加強兩權制約和監督的要求，實施稅收廉政風險防范。可以設置稅收執法部門及人員風險點；（1）根據稅收工作中可能引發不廉潔行為甚至違紀違法問題的執法人員風險可以分為四類，即思想道德風險、規章制度風險、崗位職責風險、工作流程風險，進行重點防范。（2）針對關鍵環節、重點部門和重點崗位，特別是具有干部人事權、行政執法權、行政審批權、財務管理權的部門，結合稅務機關崗位設置、職務安排定位等情況，并著眼于領導崗位、中層崗位和一般崗位三個層次，可以分別設置思想道德風險點，崗位職責風險點，工作流程風險點和規章制度風險點。

（四）風險評估

風險評估和排序的核心是建立一個合理的風險評估框架，使遵從風險可以反復進行可比性評估。評估和排序的主要任務是將前一個風險管理階段中識別出來的風險進行定性化或定量化，以將主要風險與次要風險分類，這就需要利用數據和相關信息評估風險的來源和潛在后果，并判斷其發生的可能性。

1.風險排序管理。根據風險識別成果，按照一定的規則進行估值計算，綜合考慮征管資源，評定納稅人風險等級，并出具風險診斷書。建立稅收風險應對機制，根據不同的風險等級，擬定風險提示、納稅評估、稅務稽查等不同的應對任務方案。

2.確定風險等級。在獲取了充分、準確、及時的數據以后，稅務機關通常需要采用唯一的納稅人識別號（如納稅人的社會保障號）對已有數據進行關聯。并把納稅人申報數據和稅務機關掌握的其他數據（如納稅人的歷史數據、第三方信息等）進行比對。稅務機關普遍采用神經網絡和回歸樹程序實現數據挖掘，從中發現納稅人的行為特征，確定納稅人的風險等級。

（五）風險應對管理

根據風險評估結果，選擇應對措施，風險應對措施包括風險規避、風險降低、風險轉移和風險留存。嚴格風險應對程序，逐級開展風險應對，按照征管法及其實施細則，以及各級規范性文件要求，在規定時間內規范實施應對任務。

1.切實做好風險應對前期準備工作。對相關數據進行整理加工并開展風險分析，整理出需要注意的事項和應對側重點，對可能存在的問題及時審核。

2.按規定要求開展風險應對工作。嚴格按照《稅收風險應對工作規程》，制定應對方案：低風險納稅人推送給各基層稅源管理部門實施納稅服務提醒應對，并同時做好各基層單位風險應對有關制度、規定、流程、辦法等相關業務的指導工作，明確各基層完成工作的時間要求和需要報送的相關資料。

3.風險管理人員素質優化。稅務機關可按風險管理的環節設置專門的部門，配備足夠開展數據分析、風險識別推送、應對審核和復查的專職崗位人員，為風險管理的順利實施提供機構和制度保障。由專職的風險管理人員負責風險管理組織的運行。同時還應加強對風險管理團隊的培訓和指導，及時更新稅收業務、財務會計以及相關法律法規知識。

（六）風險管理績效評價

各風險管理責任部門應根據各自工作職責切實做好過程督促和評價工作。

1.結果反饋。風險應對任務規定辦結時間截止后，各實施部門進行匯總、統計、分析，客觀反映風險應對情況，逐級上報給上一級部門。重點稅源應對任務，由歸口部門按相關文件要求將結果反饋給上級相應單位；重點稅源和一般稅源風險應對任務結果逐級反饋結果至風險任務發起部門；風險任務發起部門將匯總結果反饋給風險管理部門。

2.評估分析。各實施部門在結果反饋中應注重對風險管理情況的總體評估分析，以促進風險管理的不斷完善。對風險管理情況的評定標準包括：選案準確情況，考量實施的稅務稽查和納稅評估應對任務的準確性等；風險應對情況，包括風險診斷書疑點排除情況、風險應對任務實施及時性、案卷信息完整性、風險應對任務執法規范性、風險管理對象投訴情況、風險應對成果等。

3.風險特征指標體系修正。根據風險管理情況，及時完善指標體系和參數設置，提高風險識別針對性。各風險管理責任部門對風險應對情況進行分類別匯總分析，提煉共性涉稅問題，提出解決方案，完善管理措施，指導征管實踐，強化后續征管。

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