雷曼破產對我國企業優化內部控制的啟示

鄭伊露

摘要：第二次世界大戰之后，科學技術飛速發展，世界經濟也逐步發展，當然有機遇也就會有威脅。08年金融巨頭雷曼兄弟在金融海嘯中結束了長達150年歷史的企業生命，也給其他企業敲醒警鐘，它對現在乃至將來所有企業的經營都有著至關重要的啟示。在當下我國正處于競爭日益激烈，風險日益復雜之時，許多企業的內部問題日益顯著，進而制約了企業的發展，因此，優化企業內部控制的建設刻不容緩。

關鍵詞：企業內部控制；存在內部問題；優化內部建設；

“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”事實證明，此言對于企業同樣適用。雷曼兄弟，它本身企業的資本不足，所以常會依賴債券市場和銀行拆借市場來滿足長期資金的需求，公司的管理層為了實現短期利益，樂于接受風險，但卻沒能通過內部控制進行風險管理，從而在金融危機這個外部經濟環境不穩定下，無法規避風險，最終只能宣布破產。本文從自身內部控制角度對雷曼公司破產進行系統分析，從中引發對我國企業內部控制的思考，結合我國實際情況，提出了完善企業內部控制的相關措施。

一、內部控制概述

（一）企業內部控制的內涵及基本要素

內部控制具體指的是企業為了進一步明晰企業內部資產的完整性與安全性，進一步防止企業內部的舞弊和腐敗，保證企業會計信息資料的準確性和真實性所采取的相關行政管理手段。企業建立并實施有效的內部控制，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五個要素。

（二）內部控制的構成內容

一是建立和健全企業內部控制系統必須符合國家法律、法規。二是必須將每個單位或個人按其所授權力或所分權力與應負的責任相聯系，制定崗位責任制。三是不相容職務控制，必須對某些不相容職務進行分離，應分別由兩個人以上擔任。四是建立標準化業務處理程序。五是規定各項業務必須經過復查核對，以免發生差錯和舞弊。六是配備與承擔的職務相適應的高素質人員。

（三）內部控制的必要性

一是隨著企業規模的擴大和內部職能部門的增多，更加需要企業內部協調一致，節約資源，防止工作的差錯和舞弊，提高經營效率，以便在激烈的市場競爭中立于不敗之地。二是確認自己所要面臨的風險，運用成本-效益原則分析，來選擇使控制總成本最小化的最優控制水平，建立適合企業的具體情況的內部控制。

二、雷曼公司破產成因分析

（一）一味追求金融創新，忽視風險控制

雷曼公司盲目使用大量高杠桿率的金融產品，只專注于快速拓展業務，追求利潤，卻置風險控制的重要性于不顧。正是由于公司缺乏完善的內部控制，未能進行充足的風險管理，金融創新大大延長了買賣鏈條，當交易完成后，最終的投資者和最初的借款人彼此毫不了解，對彼此的信用狀況更是一無所知。因此當貸款人開始違約時，其資金狀況不斷惡化，造成公司資金流枯竭，最后轟然倒下。

（二）內部控制只在于形式？

雷曼公司在使用創新金融工具的過程中缺乏有效的內部控制，公司即使存在所謂的政策和程序，在短期利益面前也變得名存實亡了，未能發揮實際作用。企業內部控制是一個過程，要確保內部控制制度切實得到有效執行，必須是內部控制得到有效的監督，并能隨時適應新情況，但由于雷曼公司管理層的不正當干預使得其內部監督和外部監督均未能發揮應有的作用。

（三）所持有的不良資產太多，杠桿率過高

雷曼公司自身擁有的資本不足，因此，常會依賴債券市場和銀行間拆借市場來滿足中長期資金的需求。但杠桿效應是一柄雙刃劍，在給公司帶來巨額收益的同時，也給公司帶來了巨大的潛在風險。企業未能通過有效的內部控制進行風險管理，從而在外部經濟環境不穩定時，公司無法有效規避風險。

（四）公司文化中的個人權威

雷曼兄弟歷史悠久，數度瀕臨破產而起死回生，因此，公司文化中的個人英雄崇拜色彩濃厚。雷曼的內部控制制度是針對一般人而言的牽制，對于CEO福爾德而言，其傳奇經歷、過往的卓越業績、充滿魅力的領導風格，都使其凌駕于內部控制制度之上。

三、雷曼公司破產對我國企業管理的啟示

（一）對內部控制缺乏足夠認識

1. 思想不重視。有章不循和無章可循的現象較為顯著。許多企業的領導只重視生產經營， 忽視管理， 重發展、輕規范， 認為有無內部控制制度無所謂，？以為內部控制就是一堆堆的手冊、文件和規章制度；？甚至認為內部控制是多余的， 認為建立內部控制制度會束縛自己的手腳， 對內部控制建設漠然視之， 習慣于行政指揮， 家長制管理， 這樣造成有的企業并未建立內部會計制制度。

2. 認識不全面。大多數企業用靜止的眼光去看待內控制度， 認為一旦制定了嚴密的內部控制制度就萬事大吉了， 但是卻沒有認識到內控機制其實是一個動態系統， 不同的時間有不同的問題會暴露出來，對內部控制中暴露出來的小問題不去主動糾正， 最后以至小錯釀成大錯。

（二）內部控制制度不健全

目前一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全，缺乏科學性和連貫性，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，難以發揮應有的功效。

（三）控制環境惡化

1、企業法人治理結構不規范。部分企業在形式上雖然建立了法人治理結構，但企業的董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事，監事會成員大多由企業的經理人員擔任，監事會難以發揮監督作用，相互制衡的法人治理結構無法建立，使企業內部會計控制缺乏良好的實施環境。

2、缺乏具有凝聚力和積極向上的企業文化。大部分企業缺乏為整體團隊所認同并遵守積極向上的價值觀、經營理念和企業文化氛圍，導致員工缺乏對企業的認同感，人心渙散，企業缺乏競爭力，員工缺乏敬業精神。

四、企業實施內部控制的有效對策

（一）正確認識內部控制

1. 內部控制面前人人平等，內部會計控制一旦實施， 應具有相應的剛性和嚴肅性， 全體員工， 特別是高層管理人員要以實際行動貫徹遵守內部會計控制制度。

2.內部控制是一種權利制衡機制。它在企業內部建立起授權、執行、監督為核心的三權分立的機制， 從而可以有效地防止、發現錯誤與舞弊。

（二）推進內部控制制度的創新

現代內部控制制度的建立應站在完善公司治理、改善國有企業現狀的角度上，對內部控制進行必要的重新定位，不能夠僅在某些方面進行修補，任何一項規范的制度既要考慮現行條件的限制，同時又要具有一些發展的長遠眼光，將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改善的重大舉措，把對內部控制的定位確定在原有的內部控制定義的基礎上并按照目前的條件進行修訂，在符合我國國情的基礎上迎合國際規范的要求。

（三）規范控制環境

企業要從所有者的立場出發，不但要把企業最高管理者行使權利的過程納入內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象。要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監控系統各司其職，各負其責，協調運轉，有效制衡。完善企業內部管理監督機制，強調監事會對董事會、經理層和公司財務的監督作用，使會計機構的設立、運行和管理更加適應現代企業制度的要求。

五、總結

雷曼公司破產的事實告訴我們，內部控制對企業生存與發展的重要性。無數次的實踐也證明完善的企業內部控制能賦予企業更頑強的生命力，增強企業核心競爭能力，是企業可持續發展的不變的有效途徑。完善內部控制讓企業不會在金融海嘯中顛覆，依舊還能揚帆起航，一路高歌前進！

參考文獻：

[1]李靜：雷曼兄弟破產五周年《中國新時代》，2013（10）

[2]高麗芳，內部控制信息披露文獻綜述《合作經濟與科技》，2013（3）endprint