淺論企業(yè)的盈余管理及其意義

摘 要：企業(yè)盈余管理一般指企業(yè)管理層在遵守會計法律、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，運用會計的手段，對企業(yè)對外會計報告的財務(wù)盈余情況進(jìn)行控制或調(diào)整，發(fā)揮一定的管理作用。本文主要從其概念開始，先介紹企業(yè)盈余管理的含義，其次概括性地介紹企業(yè)盈余管理方法，最后主要從企業(yè)經(jīng)營管理者、稅務(wù)負(fù)擔(dān)等角度闡述企業(yè)盈余管理的意義。

關(guān)鍵詞：盈余管理；方法；意義

1盈余管理的含義

美國會計學(xué)家凱瑟琳？雪珀（Kathehne SchipPer）認(rèn)為，從本質(zhì)上講，盈余管理是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些利益的“披露管理”[1]。凱瑟琳？雪珀（Kathehne SchipPer）主要從盈余管理的目的方面來說明盈余管理的概念，她認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營管理人員可以管理公司盈余從而獲得利益。

美國會計學(xué)家斯考特（William K Scott）在其論著《財務(wù)會計理論》一書中談到，盈余管理主要是指在一般公認(rèn)會計原則內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為[2]。斯考特（William K Scott）對盈余管理的定義是站在企業(yè)財務(wù)管理的角度，從管理者與企業(yè)這兩個層次考慮，認(rèn)為企業(yè)管理者通過對會計政策、會計方法的合理選擇，以求使企業(yè)價值或自己利益達(dá)到最大化。

我國關(guān)于盈余管理的研究起步比西方財會學(xué)界晚，國內(nèi)對于盈余管理概念的研究觀點是在國外研究基礎(chǔ)上，不同的財會名家提出盈余管理會影響企業(yè)盈余信息質(zhì)量，是一種以自身效用最大化或者企業(yè)市場價值最大化為目標(biāo)的管理行為。

2企業(yè)盈余管理的方法

2.1經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項交易時間確認(rèn)法

目前，比較普遍、簡便的一種企業(yè)盈余管理方法是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項交易時間的確認(rèn)進(jìn)行管理，這種方法是通過改變交易時間來影響財務(wù)報告最后的利潤，屬于一種非會計手段的企業(yè)盈余管理方法，可行性強。

該方法具體操作方式是，在某一個會計期間應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)收入時，提前確認(rèn)該筆營業(yè)收入，同時延遲確認(rèn)當(dāng)期費用，這會使該會計期間收入減去費用的差額（即利潤）提高；相反，如果推遲確認(rèn)當(dāng)期收入，而先確認(rèn)同一會計期間的費用，這便會使利潤降低，這體現(xiàn)了確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項交易時間的不同而造成的差異，說明了企業(yè)盈余與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間有關(guān)聯(lián)。

2.2 選擇會計政策法

不同的企業(yè)在實際經(jīng)營管理中面臨不同的經(jīng)營環(huán)境，涉及不同的會計業(yè)務(wù)。對于同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計政策給企業(yè)管理者留有一定的選擇空間，比如：對存貨計價方法的選擇，發(fā)出存貨成本的計量，是采用先進(jìn)先出法，還是采用月末一次加權(quán)平均法。對于企業(yè)收入的確認(rèn)，企業(yè)可以在收入確認(rèn)的基礎(chǔ)上，選擇對自身發(fā)展有利的會計政策，從而影響當(dāng)期盈余。對企業(yè)借款費用是資本化處理，還是費用化處理，這會使會計收益或者費用發(fā)生變化，最終影響企業(yè)盈余。

2.3資產(chǎn)重組法

資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的所有者、實際控制者與企業(yè)外部經(jīng)濟主體進(jìn)行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布情況進(jìn)行重新組合，或者對企業(yè)資產(chǎn)權(quán)利進(jìn)行重新配置。企業(yè)運用資產(chǎn)重組法進(jìn)行盈余管理主要有對外轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收購重組、資產(chǎn)置換等方式，企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，把不好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司而避免虧損，或者以優(yōu)惠的價格從母公司處購入資產(chǎn)。在2012年，共有20家ST企業(yè)通過資產(chǎn)重組的方式實現(xiàn)“摘帽”[3]。

3 企業(yè)盈余管理的意義

盈余管理在企業(yè)管理中發(fā)揮出越來越多的作用，逐漸受到企業(yè)管理者關(guān)注與應(yīng)用。本文在對以往學(xué)術(shù)文獻(xiàn)研究基礎(chǔ)上，主要闡述如下企業(yè)盈余管理的意義：

3.1促進(jìn)經(jīng)營者管理

企業(yè)經(jīng)營者在管理中主要會遇到兩種風(fēng)險：一種是企業(yè)自身風(fēng)險，另一種是外部經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險，而這兩種風(fēng)險會共同影響企業(yè)期末財務(wù)狀況、當(dāng)期經(jīng)營成果。如果企業(yè)用凈利潤考核經(jīng)營者管理水平，當(dāng)面臨外部經(jīng)營環(huán)境變化，如：新的會計政策公布與實施使企業(yè)凈利潤減少，管理者的薪酬也因此遭受影響，這會使管理者出于自身利益考量而采取風(fēng)險小的經(jīng)營策略，放棄可能帶來高回報的投資方案。但是如果應(yīng)用盈余管理，管理者不用過分在意因為采用風(fēng)險較高的經(jīng)營方案遇到風(fēng)險影響業(yè)績，反而可以激勵管理者，使他們努力嘗試，敢于創(chuàng)新，發(fā)揮出管理潛能，經(jīng)過企業(yè)實踐總結(jié)出適合本企業(yè)的經(jīng)營管理之道。即使采用風(fēng)險較高的經(jīng)營方案令經(jīng)營業(yè)績有所下滑，也可以運用盈余管理進(jìn)行調(diào)控，起到緩沖的作用。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度普遍采用公司制，其主要特點是企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相互分離，企業(yè)的投資者一般不參加企業(yè)的日常經(jīng)營管理，而真正進(jìn)行管理的是企業(yè)聘用的一些高素質(zhì)、專業(yè)的管理人才。在這種形式下，企業(yè)所有者與管理者都符合經(jīng)濟人假設(shè)，他們會為自身利益考慮，雙方形成的委托--代理關(guān)系會存在道德風(fēng)險、信任危機等問題。許多企業(yè)所有者采用經(jīng)營業(yè)績來考核管理層受托責(zé)任關(guān)系的履行情況，企業(yè)經(jīng)營是否達(dá)到規(guī)定的各項要求，是否通過經(jīng)營管理為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益。在年末，如果企業(yè)管理者出色完成經(jīng)營任務(wù)，便會得到各種獎勵，如：獲得豐厚的年終獎、提高基本工資、得到教育培訓(xùn)機會等。管理者就會運用盈余管理來加強公司治理，提高經(jīng)營業(yè)績，向著企業(yè)所有者的期望工作，最終可以使企業(yè)所有者與管理者實現(xiàn)共贏。

3.2減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中比較重要的一部分，運用盈余管理可以減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅收籌劃留有選擇空間，那么這讓運用盈余管理來達(dá)到合理避稅的目的成為現(xiàn)實。目前，在我國現(xiàn)行稅法與管理規(guī)定下，還存在一些稅收優(yōu)惠政策，如果加以運用，也可以減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如：對于企業(yè)所得稅，一般納稅人企業(yè)通常按照25%的比例稅率來征收企業(yè)所得稅，同時又明確了一些照顧性的稅率，這為企業(yè)管理者提供盈余管理的空間。經(jīng)營者可以根據(jù)自身企業(yè)實際來選擇對應(yīng)的會計政策與方法，盡可能享受稅收優(yōu)惠。

3.3幫助企業(yè)度過財務(wù)危機

對于面臨經(jīng)營虧損或困難的上市企業(yè)，其需要的是資金扶持，而其財務(wù)狀況不良，凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到發(fā)行股票籌資的要求，并且還可能面臨資產(chǎn)負(fù)債率較高，債權(quán)人不會再提供信用貸款的問題。企業(yè)可以采用盈余管理的方法，如：轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)來增加利潤，分離出長期虧損的子公司，改進(jìn)資產(chǎn)折舊方法，降低壞賬損失提取比例，延遲計提減值準(zhǔn)備等[4]，從而避免出現(xiàn)法律或證券市場規(guī)定的退市情況，盡量在規(guī)定年度內(nèi)充分消化不良因素，以實現(xiàn)扭虧為盈。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)盈余管理是企業(yè)管理層按照會計法律與準(zhǔn)則，運用資產(chǎn)重組等方法，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、對外報告盈余情況進(jìn)行合理調(diào)控與管理。盈余管理不僅可以激勵企業(yè)高層管理者朝著企業(yè)所有者的目標(biāo)去工作，調(diào)動高管工作積極性，還有助于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)度過財務(wù)危機等意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳培.會計職業(yè)判斷與盈余管理.財經(jīng)界.2014（6）

[2]William？K？Scott.財務(wù)會計理論（第6版）.中國人民大學(xué)出版社.2012

[3]鄧詩竹.論多次資產(chǎn)重組對ST公司經(jīng)營績效的磨擦作用.對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué).2012

[4] 馬永義.合并財務(wù)報表編制中若干調(diào)整或抵銷事項會計處理分析.財務(wù)與會計.2010（7）

個人簡介：第一作者：羅澤宇，1993年12月，男，漢族，重慶市江北區(qū)，本科，畢業(yè)于重慶文理學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院，助理會計師，研究方向為企業(yè)財務(wù)與會計，現(xiàn)就職重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處，曾供職于重慶望變電氣財務(wù)部。endprint