營改增后招標控制價的編制要點探究

楊明珍

摘 要：去年年初又一批關(guān)于四大行業(yè)營改增政策規(guī)定和操作具體流程，相對前幾批政策來說有明顯復雜性，但這次營改增變革引起了大多數(shù)企業(yè)對稅負是增加還是減輕這個問題的思考。營改增是國家基于企業(yè)稅負減輕而進行的決策部署，雖然在過去的幾年里我國宏觀稅負高影響了企業(yè)經(jīng)濟效益，但通過這次營改增之后過去一年來看，很多企業(yè)的經(jīng)濟效益得到了明顯的提升，進而為企業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

關(guān)鍵詞：招標；控制價；編制；增值稅

引言：在我國實行營改增以來，化工建設(shè)企業(yè)也積極響應。目前來看企業(yè)成本不再是像從前單純對工程根據(jù)各方面造價通過財務(wù)的核算再進行相關(guān)采購的相對獨立狀態(tài)，而是要求相關(guān)人員具備這三個方面綜合專業(yè)能力，進而讓成本控制工作推動企業(yè)發(fā)展。本文將從三個方面確定招標控制價編制要點并做出相應探討。

一、營改增后招標控制價編制的難點分析

營業(yè)稅改增值稅后，雖然兩種計稅模式計算規(guī)則沒變，但相對于營業(yè)稅，增值稅模式下的招標控制價編制有很多不同。相對于營改增之前傳統(tǒng)單一計稅模式來說，增值稅模式對工程造價方面有明顯復雜性，需要工程相關(guān)人員具有工程造價到物資采購等三個方面綜合專業(yè)能力，才能使得工程造價對成本控制起到良好的作用。控制價編制過程中主要會有下幾個難點：

1.建筑工程構(gòu)成要素有多少種，就會有相應增值稅適用稅率。需要依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）選擇適用稅率測算增值稅進項稅，正確選擇增值稅稅率是工程造價編制和工程成本控制的第一個難點；

2.各個項目構(gòu)成了化工建設(shè)工程的實體，項目只有在去除稅費后的價格才能計入工程造價，如何計算除稅價是其第二個難點；

3.通常一般納稅人增值專用票可以抵扣進項稅，而普通發(fā)票就不可以，相比而言小額納稅人提供的發(fā)票就不能抵扣進項稅，因此在對材料設(shè)備詢價過程中就要考慮稅收成本區(qū)別對待，這不同于營業(yè)稅的單一收入比例計算稅收成本，也就是說，主體供應商不同相應工程成本也會產(chǎn)生很大程度上的差異。

二、確定計稅模式及項目增值稅稅率

1確定計稅模式

（1）兩種計稅模式

對建筑來說營業(yè)稅改增值稅以后，工程方承包以及在工程實施階段計價規(guī)則有兩點。第一種，適用于一般計稅方法計稅的建筑工程執(zhí)行“價稅分離”的增值稅計價規(guī)則。第二種，適用于簡易計價計稅的建筑工程參照原合同價，或者營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財稅部門的規(guī)定。

（2）簡易計價適用條件

營業(yè)稅改增值稅后，在具體實行過程中，簡易計價方法是指原來的營業(yè)稅計稅方法。簡易計價計稅的稅金不可以抵扣，但是增值稅計價模式執(zhí)行后，仍然存在簡易計價模式的情形，歸納起來有以下四種情況可以采用簡易模式確定工程造價。

（1）合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（2）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或者只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（3）總承包招標工作已完成且合同開工日期在2016年4月30日之前的，總承包工程合同項下的專業(yè)分包工程、材料（設(shè)備）按照總承包工程合同的計價規(guī)則執(zhí)行。專業(yè)承包工程合同項下材料（設(shè)備）按照專業(yè)承包工程合同的計價規(guī)則執(zhí)行。

（4）由小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)工程項目。

2.確定增值稅的適用稅率

在工程建設(shè)行業(yè)由營業(yè)稅改增值稅后，施工工程各個環(huán)節(jié)造價都要按照造價與稅收分離的原則來計算，具體要素適用稅率的執(zhí)行要符合財稅部門規(guī)定。整個工程所有費之和為稅前工程造價，這其中所有項目費用都要以不含增值稅價格計算。從以往經(jīng)驗來看，一個大型EPC工程中至少需要消耗幾百上千種材料，不同材料的增值稅率也有所不同，這需要在編制招標控制價時給予明確說明。

三、計算除稅金額

增值稅模式下，工程中開標表中需填入工程暫估價除稅金額和暫列金額除稅金額，并且填入內(nèi)容應與招標文件完全一致。另外，現(xiàn)階段發(fā)行關(guān)于建筑工程評標辦法中有明確規(guī)定，投標人經(jīng)濟標報價得分計算需要扣除專業(yè)工程暫估價和暫列金，這充分體現(xiàn)了競爭性。因此在招標過程中，鑒于招標人給出的暫列金額、專業(yè)擺明暫估價等通常是含稅工程總價，在對招標控制價編制過程中對除稅做好相應預算。

四、合理化市場管理

近些年來，在建筑行業(yè)中大部分是中小型企業(yè)，國家為了使這些企業(yè)順利落實營改增模式，對那些簡單項目實行了稅收扶持手段，做為企業(yè)在營改增時期的過渡，進而為最重要的合理化市場管理打下基礎(chǔ)，保持發(fā)票鏈條的完整，促使這些民營小企業(yè)進行合理產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型。因此相關(guān)人員在對控制價進行編制過程中，也一定要積極響應國家相關(guān)政策的號召，對各種工程項目進行有針對性的合理化管理。對于涉及到社會公眾利益方面的項目應該投入國有資金；對生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備或配套材料只開具可抵扣增值稅專業(yè)發(fā)票報價就可以，這可以從控制價角度促進對企業(yè)管理的規(guī)范化。對企業(yè)各方面環(huán)節(jié)進行合理調(diào)整。對于一些成本低的小項目，在進行控制價的編制過程中，首先要考慮在不能取得可抵扣發(fā)票情況下，有百分之三至百分之六的風險費用，關(guān)于臨時工程人員可采用日結(jié)形式等措施。

由此可見，化工企業(yè)成本控制在增值稅模式下提高了標準和復雜性工程費用成本不再是營業(yè)稅時單一的分離狀態(tài)，而是要求相關(guān)人員在造價、核算、采購三方面具備一定程度上的專業(yè)綜合性的能力，才能讓成本控制價工作推動企業(yè)良好發(fā)展。

另外，營改增是國家基于企業(yè)稅負減輕而進行的決策部署，通過營改增執(zhí)行近一年多來的實際執(zhí)行情況來看，水富云天化享受了營改增之后而帶來的經(jīng)濟效益。

結(jié)語：經(jīng)過營改增模式，水富云天化有限公司工程造價相關(guān)人員在具備造價、核算、采購三方面綜合能力基礎(chǔ)上，還應該學習國家下達的相關(guān)政策文件，并從中掌握增值稅模式編制要點，以實現(xiàn)招標控制價的準確性。在工程施工整個過程都伴隨著造價和成本控制工作，對于招標工程數(shù)量清單和招標控制價編制不容忽視，在工程施工過程中對每一項造價工作都要以增值稅模式要求為基準來進行調(diào)整。進而為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。

參考文獻：

[1] 蔡華.編制招標控制價的技術(shù)要點探討[J].建材與裝飾，2014（26）.endprint