個人所得稅相關問題探討

王欣玲

[提要] 個人所得稅是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅制度是國家稅收政策的重要組成部分?？茖W的個稅制度，在組織收入、調(diào)節(jié)分配、維護公平、提高納稅人應稅意識等方面具有重要意義。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，個人所得稅已成為繼1994年改革以來稅收增長最為強勁的稅種之一。由于我國個稅起步相對較晚，不夠成熟，新稅制的實施雖然對免征額及稅率結構進行了適當調(diào)整，但仍然存在許多不足和需要改進的地方。

關鍵詞：個人所得稅；個稅發(fā)展改革

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

一、我國個人所得稅發(fā)展改革歷程

中國試行個人所得稅始于清末，清政府曾草擬《所得稅章程》，內(nèi)涵個人所得稅內(nèi)容，不過當時未能實行。民國初期，也曾制定個稅實施細則和征收辦法，但也未能推行。1936年以后，個稅得以實行。解放初期，曾征收利息所得稅，1959年停征。1980年，全國人大頒布《中華人民共和國個人所得稅法》。當時起征點高，為月收入800元，很少有人達到征收標準，所得稅收入微不足道。

1994年我國個人所得稅法得到了進一步完善，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度。隨著經(jīng)濟社會形勢的發(fā)展變化，國家對個人所得稅制進行了幾次重大調(diào)整：1999年恢復征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2006年、2008年兩次提高工資、薪金所得項目減除費用標準；2007年將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由20%調(diào)減為5%；2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2010年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。2011年6月30日，我國人大會議通過了現(xiàn)行的個人所得稅法，將起征點調(diào)整至3，500元。

二、我國個人所得稅現(xiàn)存問題

（一）征管漏洞。一方面對高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段，致使高收入群體逃稅、避稅行為極為普遍，從而導致出現(xiàn)高收入富人的納稅額低于工薪階層納稅額的狀況；個稅納稅人納稅意識淡薄被動化，沒有當作義務對待，由于個人收入監(jiān)管渠道建設滯后，現(xiàn)金交易管理混亂催發(fā)各類隱形灰色收入不利稅務監(jiān)管，不少高收入人群部分收入隱匿偷逃大量稅款。

（二）個稅免征額的認定不夠科學。費用扣除范圍過窄，實行固定免征額難以實行稅賦公平。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，這種模式具有簡單、透明度高、便于管理的優(yōu)點，但缺陷就是免征額中費用扣除范圍過窄，沒有全方位地考慮到納稅人包括吃穿、住、用在內(nèi)的基本生活開支，以及用于文化、教育等方面的發(fā)展性開支。我國的現(xiàn)狀是：住房支出畸高，一套商品房價格總額往往超過普通家庭年收入的十倍；教育費用特高，培養(yǎng)一個小孩，教育費支出已占到一個普通家庭年收入的15%以上；醫(yī)療費用也是一筆很大的支出。實行固定3，500元的免征額，沒有考慮到不同納稅人的家庭負擔的輕重、家庭支出的多少等客觀因素，從而難以實現(xiàn)稅賦公平這一基本原則。

三、國外個人所得稅稅收體系

（一）美國個稅制度。美國個稅制度形成經(jīng)歷長期的改進修訂，個稅在美國的各稅制中已經(jīng)發(fā)展成為較完善的稅收體制。個稅扣除方面，美國人可以在適合他們自身的分項扣除和統(tǒng)一按標準扣除中自主選擇扣除方式。2011年開始奧巴馬政府將稅率檔次從六級改為五級，又增加了一些課稅扣除項目，這項關注民眾生活的措施，促進社會就業(yè)與經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，避免之前為高收入者降稅招致中低收入者不滿的局面。雖然已經(jīng)起到了不小的均貧富的作用，但從民意調(diào)查來看，更多民眾主張重新分配收入不公問題。富人在經(jīng)濟危機時期也有余錢，不少富人表示愿意取消對富人稅收優(yōu)惠政策。在申報方面，美國實行靈活家庭申報與單獨申報均可。對家庭計征因素的考慮更趨公平，向雇主領薪也執(zhí)行預扣繳但并不是正式納稅，每年都有專門正式的個稅申報。稅務部門將個稅廣泛深入地宣傳，公務員定期公布收入，監(jiān)管力度大，民眾納稅意識強。

（二）德國個稅制度。德國個稅采用綜合累進制，個稅起征點結合年度CIP調(diào)整，五級稅檔對個人收入進行考慮，還根據(jù)實際家庭負擔情況，人性化改善稅收征收問題。同美國一樣實行年申報制，稅制較復雜，明確解釋并規(guī)范實物所得有力限制灰色收入。近些年來德國一直進行個稅改革，個稅降至戰(zhàn)后最低水平，改革本著均貧富的原則，有效地提高德國居民消費水平，但對高收入人群過高的稅率也導致此類人群外流，影響國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展與就業(yè)。德國個稅監(jiān)管嚴密，所有納稅人都有自己的納稅稅號，稅收征管部門擁有搜查與拘捕權，經(jīng)常突擊檢查，促使民眾自覺納稅。

四、對我國的啟示

（一）改善稅制模式，建立及推行分類綜合所得稅制模式。在個人所得稅的稅制模式中，綜合制與分類制并行是較為理想的，它是將納稅人的各類收入?yún)R總統(tǒng)一納稅。這種稅制可以有效地縮小納稅人之間的收入分配差距，較為真實地反映納稅人的納稅能力。實施綜合制與分類制并行的個稅模式，避免分類制因類別替代轉(zhuǎn)換導致的稅款流失、征稅不公，引入綜合制按個人綜合情況平等賦稅，如不可抗力造成的災害損失、家庭平均人口收入及供養(yǎng)情況，所在地消費水平物價指數(shù)，適當增加稅前扣除項保障低收入人群日常生活消費支出，加大對高收入、多元收入人群的稅收調(diào)節(jié)，更加體現(xiàn)稅負公平。

分類綜合所得稅制，可以將分類所得稅制和綜合所得稅制兩者的優(yōu)點結合起來，這樣既有利于實現(xiàn)公平分配，也有利于簡化征管流程，

（二）改進申報模式，加強征管監(jiān)督

1、為民眾提供多種申報模式供選擇，比如家庭納稅申報制度，堵塞稅收漏洞。完善通過互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供快速便捷的申報服務，稅務部門對申報數(shù)據(jù)自動整理和歸集家庭個稅申報采取一年一次，降低監(jiān)管成本。

2、強化納稅人納稅意識。建立全國統(tǒng)一個人納稅稅號，加強個人信息實名制管理，加強個人資金流動信息監(jiān)管，銀行業(yè)務辦理人必須出示納稅號（可與身份證號一致），關聯(lián)各方又節(jié)省工作量。加大銀行體系覆蓋面、健全金融系，建立現(xiàn)代化網(wǎng)絡征管手段，使稅務、銀行、工商等相關部門信息得到監(jiān)督共享。

3、加強個人繳稅意識。對于個人隱蔽收入與收到購物卡、會員卡等實物收入加大監(jiān)管力度，高收入人群是重點檢查對象，可專項突擊檢查。對偷逃稅的違法行為，予以嚴厲查處，加大處罰力度。

（三）稅率、起征點及扣除項目改善。減少稅率級次，提高征管效率，適當降低最高征稅率，提高費用扣除標準，改月按年稅率計算個稅稅額，考慮一些家庭實際情況，如小孩撫養(yǎng)、父母贍養(yǎng)、孤兒收養(yǎng)、家庭重大變故、婚變情況以及災害減免、通貨膨脹予以系數(shù)化計征，衣食住行醫(yī)療教育等因素也可考慮扣除，起征點與物價指數(shù)CPI掛鉤，實現(xiàn)動態(tài)化起征點增加稅負彈性，以適應各地納稅人因城市差異產(chǎn)生的生活成本差異情況。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展人均收入水平的上升也宜將個稅起征點的水平適當提高，促進消費，拉動內(nèi)需，提高就業(yè)。充分了解納稅人的婚姻、家庭財產(chǎn)情況，根據(jù)不同申報身份，享受不同的納稅待遇、不同的折扣額和稅率。另外，在我國，多數(shù)的投資、理財活動基本上都是以家庭為單位進行的，同樣諸如贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育、就業(yè)、醫(yī)療、購房等，也都是以家庭為單位完成的。以家庭收入為納稅單位進行征收，能夠更有效地照顧中、低收入群體，從而體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的原則。

各省根據(jù)各市具體差異，在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)上調(diào)個人所得稅起征點，而在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)可以下浮一定比例，靈活調(diào)整個稅起征點，并將調(diào)整行為制度化。為了鼓勵中西部發(fā)展，可以給予優(yōu)惠政策，適當提高起征點。采取因地制宜，分區(qū)域確定個稅起征點的做法，可以在一定程度上平衡稅賦，調(diào)節(jié)收入，緩解社會矛盾。這種分區(qū)域劃定個稅起征點的方式是比較理想化的，但實施起來有一定難度。

五、結語

總而言之，從新中國建立到如今，我們看到了國家對個人所得稅改革做出的巨大努力，但是我們?nèi)砸庾R到特殊國情導致的個稅制度的滯后性，個稅制度完善水平與國外存在很大的差距。期待在不久的將來，我國個稅稅制改革能夠順應民意考慮稅負公平，發(fā)揮其調(diào)節(jié)緩解社會分配不公、促進社會經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的作用。endprint