談?wù)劧愂栈I劃在企業(yè)中的運用

梁策

摘要：企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己走過了近百年的發(fā)展歷程，不僅為政府所認可，而且在會計主體中的應(yīng)用已十分普遍。而在我國，還僅處于研究和推行階段。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善及買方市場的形成，市場競爭日益激烈，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用亦日益凸現(xiàn)。基于本人的課堂所學(xué)知識及研究相關(guān)案例的見解，本文將從對其特點和基本原理進行總結(jié)。通過實例對稅收籌劃在企業(yè)中的運用進行論述。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；財務(wù)管理；目標

一、稅收籌劃的概述

在市場經(jīng)濟條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經(jīng)驗的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業(yè)重視和運用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強財務(wù)管理新的著力點。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向為前提，通過組織、投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟行為。它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。減輕稅收負擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

（4）籌劃性。正如戰(zhàn)爭的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟活動的進行。

二、正確設(shè)計企業(yè)稅收籌劃的目標

從理論上講稅收籌劃的目標應(yīng)該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應(yīng)該由直接目標（基礎(chǔ)目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。

（一）直接目標是減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔(dān)也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。

1.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。

2.直接減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

3.實現(xiàn)稅收利益最大化。

（二）中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化

如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，。

（三）最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力，中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。

三、企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）籌資決策中的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)的息稅前投資收益率高于負債成本率時，增加負債才能提高權(quán)益資本收益率，提高企業(yè)價值。但也應(yīng)當(dāng)注意，隨著負債比例不斷提高，財務(wù)風(fēng)險也越來越大，權(quán)益資本成本率也將逐步提高，當(dāng)權(quán)益資本成本率的增長超過負債資本的抵稅效應(yīng)時，企業(yè)的整體收益將會下降。因此，企業(yè)籌資時必須考慮債務(wù)成本和權(quán)益成本之間的合理搭配將稅收收益和整體利益進行比較，并做出合理的選擇。

（二）投資決策中的稅收籌劃

（1）企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃

公司制與合伙制企業(yè)的選擇。從“節(jié)稅”角度看，合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)更為有利，可以少納所得稅。按照規(guī)定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構(gòu)盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應(yīng)納稅所得額。

（2）投資地點選擇的稅收籌劃。投資者選擇投資地點，除了考慮投資地點的硬環(huán)境等常規(guī)的因素外，不同地點的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點。

（3）分離方式選擇的稅收籌劃。分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，也可以是整體資產(chǎn)置換，不論采用哪種分離方式都涉及到確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和計算繳納所得稅的問題。但是，投資者只要把握好籌劃空間，避免財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實現(xiàn)，就可以避免繳納或少繳納所得稅。

（4）投資方向選擇的稅收籌劃。稅收的一個重要職能是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，稅收政策本身內(nèi)含著國家的一種政策導(dǎo)向，即通過減免稅、差別稅率、擴大扣除范圍、加速折舊、稅收抵免等手段，引導(dǎo)企業(yè)投資，促進社會資源優(yōu)化配置。

（三）利潤分配中的稅收籌劃

廣義上說，分配活動包括稅前利潤和稅后利潤分配，稅前利潤分配涉及到企業(yè)所得稅問題。由于企業(yè)以前年度虧損可用稅前利潤彌補，也可用稅后利潤彌補（超過虧損彌補期限），因此，企業(yè)應(yīng)力爭在虧損彌補期限內(nèi)用稅前利潤彌補虧損，以達到節(jié)稅的目的。

四、結(jié)論

稅收籌劃的本質(zhì)就是在企業(yè)的經(jīng)營活動中尋求企業(yè)行為與國家政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負擔(dān)最輕，又使國家賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對國家、對企業(yè)都有利。因此，國家對稅收籌劃持鼓勵態(tài)度，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中的有機組成部分。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多的利用稅收籌劃來當(dāng)家理財以及維護自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。

（作者單位：大連汽車職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint