試析大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征

陳芳嶸

摘 要：隨著我國信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的交匯和融合，大數(shù)據(jù)得到了廣泛有效的應(yīng)用，并逐漸成為了國家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源。本文針對大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征研究，將從傳統(tǒng)審計理論證據(jù)的基本特征入手，結(jié)合對大數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)審計的基本認(rèn)識，最終提出大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征。希望本文的研究，能為我國相關(guān)單位的審計工作管理提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計證據(jù)；基本特征；基本認(rèn)識

審計證據(jù)，是由我國最高審計機(jī)關(guān)組織進(jìn)行定義的。審計準(zhǔn)則表明，審計證據(jù)是審計人員或者最高審計機(jī)關(guān)，提出的結(jié)論、報告或意見以提供基礎(chǔ)信息。也就是說，審計人員獲取能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部實施，包括審計者調(diào)查了解的情況所獲取的證據(jù)。在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，為了實現(xiàn)審計工作的高效化，審計工作需要對大數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的利用。

一、傳統(tǒng)審計理論證據(jù)的基本特征

對當(dāng)代大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征的研究，首先要對傳統(tǒng)審計理論證據(jù)特征進(jìn)行分析。一般傳統(tǒng)審計理論包括以下幾種特征[1]。第一，客觀性。是指審計證據(jù)必須具有反映審計事項的特征，是存在的客觀事實，不摻雜人的主觀意志，這是傳統(tǒng)審計證據(jù)中最本質(zhì)的特征。第二，合法性。這是指審計證據(jù)的獲取過程應(yīng)當(dāng)符合法定權(quán)限，并遵守合法的手續(xù)與程序要求，具有法律效力。第三，相關(guān)性。這是指審計證據(jù)與審計的有關(guān)事宜之間，具有一定的相關(guān)性。證據(jù)與審計目標(biāo)之間能否建立聯(lián)系。第四，充分性。這是指審計證據(jù)能夠?qū)徲嬍马椷M(jìn)行證明，并形成相應(yīng)的審計結(jié)論。形成準(zhǔn)確的審計結(jié)論后，只有證據(jù)充分，才能對其問題具體分析。

二、對大數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)審計的基本認(rèn)識

大數(shù)據(jù)，是指在可承受的時間范圍之內(nèi)，利用最常規(guī)的軟件工具，在數(shù)據(jù)集合中，對數(shù)據(jù)進(jìn)行捕捉、管理和處理。大數(shù)據(jù)中存在著許多具有利用價值和潛在信息，數(shù)據(jù)類型也具有多樣性。大數(shù)據(jù)特點具有可變性、真實性、復(fù)雜性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類的經(jīng)濟(jì)活動也呈現(xiàn)出信息化和數(shù)據(jù)化。自大數(shù)據(jù)的概念廣泛流傳開來后，信息技術(shù)就迎來了新的技術(shù)變革。大數(shù)據(jù)的概念在認(rèn)識上，仍然存在一定的分歧。在這種背景下，大數(shù)據(jù)對審計工作也產(chǎn)生了影響，使審計工作同時面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著大數(shù)據(jù)存進(jìn)政策的推進(jìn)，審計從傳統(tǒng)抽樣審計，轉(zhuǎn)變化為利用大數(shù)據(jù)的全面審計，為審計工作提供了更多的數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法[2]。同時也對管理與技術(shù)手段等方面加大了要求。審計工作運用的為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，其中，內(nèi)部數(shù)據(jù)是審計相關(guān)部門直接從信息系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行審計關(guān)聯(lián)分析，形成可利用的審計證據(jù)。要想實現(xiàn)更加先進(jìn)的審計目標(biāo)，就要不斷提升對價值信息的獲取，適應(yīng)并推動大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作。

三、大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征

（一）客觀性

大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征，首先是客觀性。這是合法性、相關(guān)性、充分性等特征的重要前提。客觀性是指審計證據(jù)必須是客觀存在的故居，凡是主觀改造的數(shù)據(jù)都不能稱之為審計證據(jù)。審計證據(jù)來源于客觀事實。同時，在客觀性證據(jù)的獲取過程中，也是完全符合合法程序的，體現(xiàn)出技術(shù)方法的合法性。另外，在相關(guān)性方面，要保證審計證據(jù)是利用大數(shù)據(jù)獲得的，并且審計證據(jù)對審計事項的分析結(jié)果具有相關(guān)性。在充分性方面，審計證據(jù)在大數(shù)據(jù)中的獲取，應(yīng)當(dāng)符合審計事項的相關(guān)情況，同時能夠形成相應(yīng)的結(jié)論，具有足夠的數(shù)據(jù)增強(qiáng)審計證據(jù)的說服力，因此需要具備充分性。

（二）復(fù)合性

在大數(shù)據(jù)的背景下，審計證據(jù)還具備一些新的特征，復(fù)合型是新的特征之一。復(fù)合性，是審計證據(jù)的確定，需要以具體事項和審計目標(biāo)為前提。通過多個不同來源的信息和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行相互關(guān)聯(lián)，并挖掘出多個來源渠道的信息，組成審計證據(jù)。現(xiàn)今的審計工作過程中，通常是導(dǎo)入被審計單位的數(shù)據(jù)，利用AO系統(tǒng)或者其他相關(guān)信息技術(shù)進(jìn)行分析，并從中取得審計證據(jù)。這些審計證據(jù)不是大數(shù)據(jù)審計證據(jù)，這些審計證據(jù)只能夠滿足具體目標(biāo)需要。只有通過不同數(shù)據(jù)庫的關(guān)聯(lián)分析進(jìn)行挖掘，以多維分析和查詢分析的方式形成的審計證據(jù)，才能稱為是大數(shù)據(jù)證據(jù)。大數(shù)據(jù)證據(jù)的形成過程，是復(fù)雜的挖掘分析與復(fù)合的過程，是傳統(tǒng)的審計方法無法實現(xiàn)的。

（三）可驗性

大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的第二個新特征就是可驗性。可驗性，就是指審計證據(jù)的數(shù)據(jù)獲取后，可以通過技術(shù)方法，或者相應(yīng)的認(rèn)知語言進(jìn)行驗證。在大數(shù)據(jù)背景下，獲得的大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，一般屬于數(shù)字化信息。除此之外，依賴的部分模擬信息，采用的也是相應(yīng)的數(shù)字技術(shù)加工處理方法，對其進(jìn)行處理之后再進(jìn)行存儲和數(shù)據(jù)表達(dá)。審計數(shù)據(jù)通過這些數(shù)字技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，以磁盤、光盤為數(shù)據(jù)承載介質(zhì)，對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行記錄和保留。機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)信息是無形的，也可以借助信息技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，經(jīng)過分析后使人充分的理解和認(rèn)識。從大數(shù)據(jù)中獲取的審計數(shù)據(jù)，也可以使用同種技術(shù)進(jìn)行認(rèn)知。

四、結(jié)論

從大數(shù)據(jù)中獲取的數(shù)據(jù)，形成審計證據(jù)是一項復(fù)雜的過程。本文針對大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征研究，是從傳統(tǒng)審計理論證據(jù)的基本特征入手，結(jié)合對大數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)審計的基本認(rèn)識，最終提出了大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征，具體包括客觀性、復(fù)合性、可驗性等重要內(nèi)容。希望本文的研究，能為我國相關(guān)單位的審計工作管理提供一份借鑒，進(jìn)而促進(jìn)我國審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和高效化。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮.國家審計提升政府透明度的實證研究——來自省級面板數(shù)據(jù)的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2014，03：23-30.

[2]李琰，張立民.國家審計推動完善國家治理效果的實證分析——基于省級面板數(shù)據(jù)的經(jīng)驗證據(jù)[J].財會月刊，2015，18：3-9.endprint