生活服務(wù)業(yè)稅收征管的難點(diǎn)與應(yīng)對(duì)

周慶原 黃新華 李鵬洲

生活服務(wù)業(yè)稅收征管的難點(diǎn)與應(yīng)對(duì)

周慶原 黃新華 李鵬洲

自2016年5月1日營(yíng)改增改革全面完成后，對(duì)國(guó)稅部門而言，生活服務(wù)業(yè)存在的稅收管理問題開始逐漸顯現(xiàn)，面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。如何使生活服務(wù)業(yè)的稅收管理科學(xué)化、有效化、規(guī)范化，切實(shí)減少稅收流失和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為國(guó)稅工作者需要思考的問題。

筆者通過對(duì)湖北省荊門市轄區(qū)內(nèi)生活服務(wù)業(yè)領(lǐng)域稅收進(jìn)行調(diào)研，力求更好地認(rèn)識(shí)和推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范該行業(yè)的稅收管理，促進(jìn)本轄區(qū)生活服務(wù)業(yè)稅收快速穩(wěn)定增長(zhǎng)。

一、生活服務(wù)業(yè)稅收管理的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增全面實(shí)施后，荊門市國(guó)稅局共從地稅部門接收生活服務(wù)業(yè)納稅人10810戶，稅源分散，且單戶規(guī)模普遍較小，大部分個(gè)體納稅人在起征點(diǎn)以下。2016年5月至12月該行業(yè)共繳納增值稅2031萬(wàn)元，平均每月納稅不足300萬(wàn)元，與原營(yíng)業(yè)稅納稅額相去甚遠(yuǎn)，生活服務(wù)業(yè)稅收相比營(yíng)改增之前，呈大幅下降趨勢(shì)，稅收貢獻(xiàn)率低。生活服務(wù)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率占比偏低，稅收增長(zhǎng)速度緩慢，究其原因主要表現(xiàn)在“兩難兩虛”上，即收入難核實(shí)、稅率難劃分、虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額、虛開增值稅專用發(fā)票等四方面。

一是收入難核實(shí)。由于生活服務(wù)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性和產(chǎn)品的不可貯存性，難以對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)、銷、存進(jìn)行精確核算。同時(shí)，該行業(yè)消費(fèi)對(duì)象大多為個(gè)人，現(xiàn)金交易情況較多，納稅人為了少開發(fā)票或不開發(fā)票，往往給消費(fèi)者打折或贈(zèng)送小商品；而很多消費(fèi)者為了享受這種優(yōu)惠，放棄索要發(fā)票。這樣，商家不開發(fā)票隱瞞應(yīng)稅收入，視同銷售的行為也未被列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此造成生活服務(wù)業(yè)的收入難以核實(shí)，納稅人可能存在虛報(bào)申銷售收入的情況。

二是稅率難劃分。生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，納稅人普遍存在兼營(yíng)現(xiàn)象，適用于不同稅率。例如住宿業(yè)銷售收入可能包括客房、餐飲、桑拿、游戲、代售票務(wù)等其他收入，涉及住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)等項(xiàng)目，適用17%、13%、11%、6%等不同稅率(今年7月1日后取消13%檔的稅率)，如果納稅人未分別進(jìn)行核算，稅務(wù)部門難以劃分，納稅人就統(tǒng)一按低稅率申報(bào)，進(jìn)而可能導(dǎo)致稅收流失。

三是虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。生活服務(wù)業(yè)也存在購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的行為，特別是鮮活產(chǎn)品購(gòu)買量大。這些產(chǎn)品大多不是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買，卻沒有取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一些納稅人也開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由收購(gòu)者代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，因此在實(shí)際操作過程中存在人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量或價(jià)格的可能性。例如餐飲行業(yè)納稅人可能存在大量開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象，用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。

四是虛開增值稅專用發(fā)票。目前，在生活服務(wù)業(yè)管理上，稅務(wù)部門難以區(qū)分客戶消費(fèi)是出于公司商業(yè)目的還是個(gè)人消費(fèi)（個(gè)人消費(fèi)不得開具專用發(fā)票），難以確認(rèn)消費(fèi)者是否具備取得抵扣增值稅專用發(fā)票的資格，對(duì)納稅人開具出來(lái)的專用發(fā)票監(jiān)控難度較大，可能存在虛開專票的現(xiàn)象。例如商家為謀取利益，將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的住宿費(fèi)與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的餐飲費(fèi)統(tǒng)一按照住宿費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而虛增進(jìn)項(xiàng)稅，不僅造成國(guó)家稅款流失，也增加了虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)生活服務(wù)業(yè)稅收管理的建議

生活服務(wù)業(yè)增值稅相比以前的營(yíng)業(yè)稅，稅收收入下降明顯，除了營(yíng)改增改革帶來(lái)的減稅效應(yīng)外，還有國(guó)稅部門對(duì)該行業(yè)管理手段不夠，稅收宣傳不到位等原因。因此，筆者建議：

1.掌握納稅人信息。不定期對(duì)餐飲業(yè)、娛樂業(yè)納稅人進(jìn)行典型調(diào)查，掌握不同類別納稅人發(fā)票開具、收款方式等方面的行業(yè)習(xí)慣和納稅人票據(jù)使用情況，準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅銷售額及應(yīng)征稅款。同時(shí)建立健全納稅人銀行賬號(hào)報(bào)備制度，深化銀稅互動(dòng)，以資金流為重點(diǎn)，依據(jù)刷卡信息、資金存取信息，結(jié)合現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，分析納稅人申報(bào)應(yīng)稅收入是否準(zhǔn)確。

2.加強(qiáng)稅收監(jiān)控。認(rèn)真核查納稅人是否準(zhǔn)確核算計(jì)稅收入，了解其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，監(jiān)管不同稅率的兼營(yíng)收入，對(duì)比納稅人申報(bào)明細(xì)，核實(shí)納稅申報(bào)是否存在未按規(guī)定分別核算及申報(bào)不實(shí)問題。同時(shí)告誡納稅人從三個(gè)方面把控稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是可用于抵扣的增值稅扣稅憑證的取得；二是適用不同稅率的營(yíng)業(yè)收入的劃分；三是兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分開核算。

3.抓好抵稅憑證管理。積極推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照投入產(chǎn)出法、成本法等方法核定準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，分析納稅人申報(bào)抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的合理性，并采取應(yīng)對(duì)措施。定期對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行清理排查，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票開具情況展開調(diào)查，減少虛開虛抵現(xiàn)象，做到進(jìn)項(xiàng)抵扣有據(jù)可依，合法無(wú)疑。

4.開展數(shù)據(jù)分析運(yùn)用。加強(qiáng)以票控稅，防范多開少報(bào)現(xiàn)象，運(yùn)用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)電子底賬數(shù)據(jù)，定期對(duì)稅負(fù)明顯偏低的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)分析。同時(shí)，重點(diǎn)監(jiān)控提供餐飲服務(wù)的住宿業(yè)納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表信息及增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)，分析其開具的增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票金額之和是否匹配，抽查大額開票業(yè)務(wù)，防范生活服務(wù)業(yè)納稅人為受票方虛開可用于抵扣的專用發(fā)票。

5.部門聯(lián)動(dòng)加強(qiáng)宣傳。要積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣捌溆嘘P(guān)部門的工作支持，采集政府采購(gòu)重大項(xiàng)目的相關(guān)信息，及時(shí)掌握納稅人收入情況，充分發(fā)揮政府及其有關(guān)部門和社會(huì)各界協(xié)稅護(hù)稅作用，防范稅收流失。同時(shí)，還應(yīng)加大力度普及發(fā)票知識(shí)，培養(yǎng)消費(fèi)者主動(dòng)索票、自覺繳稅的習(xí)慣，在全社會(huì)形成協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。

近來(lái)，湖北省?？悼h國(guó)稅局積極開展“納稅人大走訪”和“換位大體驗(yàn)”活動(dòng)，走進(jìn)納稅人群體，誠(chéng)懇征集納稅人意見，竭誠(chéng)為納稅人解難。圖為稅務(wù)人員到?？碉L(fēng)力發(fā)電有限公司黃連山風(fēng)電場(chǎng)，就如何進(jìn)一步做好稅收服務(wù)和管理，聽取了納稅人的意見。（圖/文：襄陽(yáng)國(guó)）