生活服務(wù)業(yè)稅收征管的難點與應(yīng)對

周慶原 黃新華 李鵬洲

生活服務(wù)業(yè)稅收征管的難點與應(yīng)對

周慶原 黃新華 李鵬洲

自2016年5月1日營改增改革全面完成后，對國稅部門而言，生活服務(wù)業(yè)存在的稅收管理問題開始逐漸顯現(xiàn)，面臨的稅收風(fēng)險與日俱增。如何使生活服務(wù)業(yè)的稅收管理科學(xué)化、有效化、規(guī)范化，切實減少稅收流失和執(zhí)法風(fēng)險，成為國稅工作者需要思考的問題。

筆者通過對湖北省荊門市轄區(qū)內(nèi)生活服務(wù)業(yè)領(lǐng)域稅收進(jìn)行調(diào)研，力求更好地認(rèn)識和推進(jìn)地方經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范該行業(yè)的稅收管理，促進(jìn)本轄區(qū)生活服務(wù)業(yè)稅收快速穩(wěn)定增長。

一、生活服務(wù)業(yè)稅收管理的難點和風(fēng)險

營改增全面實施后，荊門市國稅局共從地稅部門接收生活服務(wù)業(yè)納稅人10810戶，稅源分散，且單戶規(guī)模普遍較小，大部分個體納稅人在起征點以下。2016年5月至12月該行業(yè)共繳納增值稅2031萬元，平均每月納稅不足300萬元，與原營業(yè)稅納稅額相去甚遠(yuǎn)，生活服務(wù)業(yè)稅收相比營改增之前，呈大幅下降趨勢，稅收貢獻(xiàn)率低。生活服務(wù)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率占比偏低，稅收增長速度緩慢，究其原因主要表現(xiàn)在“兩難兩虛”上，即收入難核實、稅率難劃分、虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額、虛開增值稅專用發(fā)票等四方面。

一是收入難核實。由于生活服務(wù)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性和產(chǎn)品的不可貯存性，難以對產(chǎn)品產(chǎn)、銷、存進(jìn)行精確核算。同時，該行業(yè)消費對象大多為個人，現(xiàn)金交易情況較多，納稅人為了少開發(fā)票或不開發(fā)票，往往給消費者打折或贈送小商品；而很多消費者為了享受這種優(yōu)惠，放棄索要發(fā)票。這樣，商家不開發(fā)票隱瞞應(yīng)稅收入，視同銷售的行為也未被列入主營業(yè)務(wù)收入，因此造成生活服務(wù)業(yè)的收入難以核實，納稅人可能存在虛報申銷售收入的情況。

二是稅率難劃分。生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，納稅人普遍存在兼營現(xiàn)象，適用于不同稅率。例如住宿業(yè)銷售收入可能包括客房、餐飲、桑拿、游戲、代售票務(wù)等其他收入，涉及住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)等項目，適用17%、13%、11%、6%等不同稅率(今年7月1日后取消13%檔的稅率)，如果納稅人未分別進(jìn)行核算，稅務(wù)部門難以劃分，納稅人就統(tǒng)一按低稅率申報，進(jìn)而可能導(dǎo)致稅收流失。

三是虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅。生活服務(wù)業(yè)也存在購買農(nóng)產(chǎn)品的行為，特別是鮮活產(chǎn)品購買量大。這些產(chǎn)品大多不是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買，卻沒有取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。為抵扣進(jìn)項稅，一些納稅人也開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購者代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，因此在實際操作過程中存在人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格的可能性。例如餐飲行業(yè)納稅人可能存在大量開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象，用于進(jìn)項抵扣。

四是虛開增值稅專用發(fā)票。目前，在生活服務(wù)業(yè)管理上，稅務(wù)部門難以區(qū)分客戶消費是出于公司商業(yè)目的還是個人消費（個人消費不得開具專用發(fā)票），難以確認(rèn)消費者是否具備取得抵扣增值稅專用發(fā)票的資格，對納稅人開具出來的專用發(fā)票監(jiān)控難度較大，可能存在虛開專票的現(xiàn)象。例如商家為謀取利益，將可抵扣進(jìn)項稅額的住宿費與不可抵扣進(jìn)項稅額的餐飲費統(tǒng)一按照住宿費開具增值稅專用發(fā)票，用于進(jìn)項抵扣，從而虛增進(jìn)項稅，不僅造成國家稅款流失，也增加了虛開發(fā)票的風(fēng)險。

二、加強生活服務(wù)業(yè)稅收管理的建議

生活服務(wù)業(yè)增值稅相比以前的營業(yè)稅，稅收收入下降明顯，除了營改增改革帶來的減稅效應(yīng)外，還有國稅部門對該行業(yè)管理手段不夠，稅收宣傳不到位等原因。因此，筆者建議：

1.掌握納稅人信息。不定期對餐飲業(yè)、娛樂業(yè)納稅人進(jìn)行典型調(diào)查，掌握不同類別納稅人發(fā)票開具、收款方式等方面的行業(yè)習(xí)慣和納稅人票據(jù)使用情況，準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅銷售額及應(yīng)征稅款。同時建立健全納稅人銀行賬號報備制度，深化銀稅互動，以資金流為重點，依據(jù)刷卡信息、資金存取信息，結(jié)合現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表數(shù)據(jù)，分析納稅人申報應(yīng)稅收入是否準(zhǔn)確。

2.加強稅收監(jiān)控。認(rèn)真核查納稅人是否準(zhǔn)確核算計稅收入，了解其實際經(jīng)營狀況，監(jiān)管不同稅率的兼營收入，對比納稅人申報明細(xì)，核實納稅申報是否存在未按規(guī)定分別核算及申報不實問題。同時告誡納稅人從三個方面把控稅收風(fēng)險：一是可用于抵扣的增值稅扣稅憑證的取得；二是適用不同稅率的營業(yè)收入的劃分；三是兼營業(yè)務(wù)收入的分開核算。

3.抓好抵稅憑證管理。積極推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法，按照投入產(chǎn)出法、成本法等方法核定準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，分析納稅人申報抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的合理性，并采取應(yīng)對措施。定期對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行清理排查，對存在疑點的發(fā)票開具情況展開調(diào)查，減少虛開虛抵現(xiàn)象，做到進(jìn)項抵扣有據(jù)可依，合法無疑。

4.開展數(shù)據(jù)分析運用。加強以票控稅，防范多開少報現(xiàn)象，運用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)電子底賬數(shù)據(jù)，定期對稅負(fù)明顯偏低的納稅人進(jìn)行重點分析。同時，重點監(jiān)控提供餐飲服務(wù)的住宿業(yè)納稅人財務(wù)報表信息及增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)，分析其開具的增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票金額之和是否匹配，抽查大額開票業(yè)務(wù)，防范生活服務(wù)業(yè)納稅人為受票方虛開可用于抵扣的專用發(fā)票。

5.部門聯(lián)動加強宣傳。要積極爭取當(dāng)?shù)卣捌溆嘘P(guān)部門的工作支持，采集政府采購重大項目的相關(guān)信息，及時掌握納稅人收入情況，充分發(fā)揮政府及其有關(guān)部門和社會各界協(xié)稅護稅作用，防范稅收流失。同時，還應(yīng)加大力度普及發(fā)票知識，培養(yǎng)消費者主動索票、自覺繳稅的習(xí)慣，在全社會形成協(xié)稅護稅的良好氛圍。

近來，湖北省保康縣國稅局積極開展“納稅人大走訪”和“換位大體驗”活動，走進(jìn)納稅人群體，誠懇征集納稅人意見，竭誠為納稅人解難。圖為稅務(wù)人員到保康風(fēng)力發(fā)電有限公司黃連山風(fēng)電場，就如何進(jìn)一步做好稅收服務(wù)和管理，聽取了納稅人的意見。（圖/文：襄陽國）