論環境成本的核算、補償與分擔

楊世忠，李 嵐，侯 強，鄧玉玲

（首都經濟貿易大學，北京100070）

論環境成本的核算、補償與分擔

楊世忠，李 嵐，侯 強，鄧玉玲

（首都經濟貿易大學，北京100070）

環境成本的補償與分擔問題是我國生態文明建設中繞不開的實踐問題。什么是環境成本？如何補償與分擔環境成本？這既是正確處理人類與自然的關系所面臨的迫切問題，也是正確處理和解決社會發展中企業與居民之間的矛盾、區域之間的矛盾以及當代人與子孫后代之間的矛盾所面臨的迫切問題。本文從環境成本的內涵與外延、環境成本的補償和環境成本的分擔三個角度探索了環境成本的核算、補償與分擔問題，對如何形成環境成本的補償與分擔機制提出了政策性建議。

生態文明；環境成本核算；補償與分擔

一、引言

黨的十八屆三中全會提出“建設生態文明，必須建立系統完整的生態文明制度體系，實行最嚴格的源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度，完善環境治理和生態修復制度，用制度保護生態環境①。”在我國生態文明制度建設過程中，無論是從微觀視角還是從宏觀視角，都不可避免地涉及環境成本的核算、補償與分擔問題。從微觀視角看，當政府“最嚴格的”的各項制度執行之日，就是經濟或社會組織的環境成本內容與范圍明確之時。在我國，經濟或社會組織簡稱為“單位”，根據單位在社會分工體系中的不同作用及其性質，分為企業和機關事業單位兩類。對企業而言，如果不進行環境成本核算并從營業收入中得到補償，其經濟效益就得不到保障——當超出企業負擔能力的環境成本發生時，企業將面臨生存的危機。同樣道理，機關事業單位如果不進行環境成本核算并從經費預算中得到補償，其生存發展也要受到影響。如果只對企業實施保護生態環境的有關制度而對機關事業單位網開一面，不讓其受到同樣的制度約束，必然造成生態文明建設過程中的社會不公平，甚至由此帶來經濟與社會秩序的紊亂。所以，雖然對環境成本的核算要立足于微觀，立足于每個單位，但是對環境成本的補償尤其是分擔，就需要從宏觀視角來考慮問題。要依宏觀經濟的發展水平和經濟承受力來制定出科學合理的社會環境成本的分擔政策，形成有效的環境成本補償與分擔機制。

二、環境成本的內涵與外延

（一）國內外關于環境成本概念的代表性表述

由于各國的社會理念和國情不同，對于環境成本的定義與表述并不一致。國外有關代表性的表述，一是聯合國專業組織的定義，二是美國環境質量委員會的定義。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在1998年第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中對環境成本做了如下定義：“本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”該專家工作組同時還認為，雖然賠償、罰款、罰金等并不屬于這一環境成本的定義范圍，但應視為與環境相關的成本予以披露。聯合國專家工作組的定義表明：企業環境成本是由于環境影響而形成的。美國環境質量委員會認為②，環境成本包括四層含義：第一，環境保護成本，指為防止污染的產生而采取措施，能夠使自己不再受污染影響的成本，例如企業為防止嗓音污染而建立安裝隔音裝置的費用等；第二，環境損耗成本，指因環境污染對人體與自然造成損害而引發的各項支出，例如將有害廢水直接排入河流導致的漁業受損、煙霧受害者的肺病治療費等；第三，環境污染消除費用，指為消除現有的環境污染而產生的費用，例如企業建造廢水處理廠的成本費用等；第四，環境事務成本，指企業對環境事務進行管理發生的費用，例如員工環保培訓、污染程度測算、環境污染情報收集等。

其他國家——主要是發達國家的政府機構，也對環境成本的概念做了表述。例如，日本環境省2002年頒布的《環境會計指針2002》（Environmental Accounting Guidelens 2002），將環境成本稱為環保成本，其定義“與環境影響的預防、減輕或避免相關的各種投資與費用”非常寬泛，幾乎是生態環境補償與修復價值的同義語。而日本政府早在1973年就提出“凈國民福利”指標，把治理環境污染的費用從國民收入中扣除，使當年的GDP增長從8.5%降到了5.8%，認為所扣除的2.7%就是環境成本。荷蘭國家統計局（CBS）從1979年起開始對環境成本進行登記。出于統計的需要而在宏觀上明確了環境成本的定義：“每年為了保護、修復和改善環境而發生的成本③”。加拿大特許會計師協會在1993年對環境成本做了分類④，共分為兩大基本類型，包括：環境對策成本和環境損失成本。企業從事環境保護活動而支付的成本是環境對策成本；而企業因造成環境污染而支付的費用則是環境損失成本，包括被受害者或第三方要求予以賠償、恢復的賠償金以及罰金等。

我國政府部門并沒有制定統一的環境成本定義，國家會計制度中對環境成本體系建設還沒有相關規定，對于環境成本的研究還主要停留在理論階段，雖然有的企業嘗試進行環境成本核算，但是由于缺乏明確的指導理念，在核算原則和方法上也不一致，還不能提供相應的會計信息，也不能成為國家進行宏觀環境經濟綜合核算的數據來源。從學者研究層面看，郭道揚教授（1997）認為應把“綠色成本”作為實現“綠色經濟”發展的立足點，并由此嘗試建立起“綠色成本”的概念：本著維持生態平衡的原則，在充分考慮了產品生產全過程對生態環境造成的影響后，按照一定的人力資源與自然資源消耗標準，所計量和控制的產品投入，以及對資源、能源的消耗和環境治理補償費。按照成本分流計量與控制的思想，將“綠色成本”分為活勞動的必要消耗、物化勞動的必要消耗、自然資源消耗補償與環境維護補償費。王立彥教授（1998）從不同的空間范圍、時間范圍以及功能的角度闡釋了環境成本的概念。其中，依據空間范圍的不同，提出了內部環境成本和外部環境成本的內涵、特點及相互之間的關系；依據時間范圍的不同，可以分為對過去、當期和未來環境成本的當期支出，同時也相應地就會計處理中可能面臨的難點、問題提出了一些建議；依據功能的不同，即基于不同的環境支出動因，環境成本被劃分為三種不同用途的環境性支出：用于補償已經發生的環境損失、用于維持環境現狀以及用于防止未來不良環境后果出現的環境性支出。肖序教授（2001）認為，企業環境成本是企業為降低環境負荷而產生的直接或間接成本，并且包含了從產品研發、生產、銷售、回收的整個生命周期，還包括一些其他的環保支出。袁廣達教授（2010）認為環境災害成本與環境成本基本一致，環境災害成本內容包括資源消耗成本、環境支出成本、環境破壞成本、環境補救成本、環境管理成本、環保支援成本和其他環境成本；并且指出：“環境成本的確認目前在我國有兩種方式：一是為了達到環境保護法規所強制實施的環境標準所發生的費用，比如環境質量標準、污染物排放標準、環保基礎標準、環保方法標準和環保樣品標準等；二是在國家實施經濟手段保護環境時企業所發生的成本費用，比如國家征收的超標排污費、環境稅、資源稅、環境保護基金，以及企業之間的排污權交易等。”

（二）環境成本的基本定義與分類

根據上述國內外組織及學者對環境成本的表述，可以將環境成本概括地定義為：因修復、治理和改善生態環境而發生的費用（或付出的代價），其性質為環境負債的減少⑤。這個定義采用的是歸因法而不是列舉法，它隱去了成本的承擔主體和具體內容，具有普遍性。在此概念下，環境成本具有豐富的內容，主要從四個角度進行分類：

根據環境成本的視角或承載主體（負擔主體）分為微觀環境成本和宏觀環境成本。微觀環境成本是企事業單位所承擔的環境成本，亦稱企業環境成本。廣義的宏觀環境成本是由全社會共同承擔的環境成本，即GDP與綠色GDP之差，其中包含著由企事業單位負擔的微觀環境成本；狹義的宏觀環境成本是由政府和公民自然人共同負擔的環境成本，即廣義宏觀環境成本與微觀環境成本之差。

根據環境成本發生的時間和功能，可以劃分為預防成本、維護成本和彌補成本。預防成本亦稱事前成本，是指為了避免不良環境影響而發生的提前支出；維護成本亦稱事中成本，是指為了保持環境現狀不至于惡化而發生的支出；彌補成本亦稱事后成本，是指企業彌補已經發生的環境損失的支出。

根據環境資源流轉平衡理論，即通過對資源的獲取及向環境排放兩個層面上對環境成本進行分類，可分為事前的環境保全預防成本、殘余物發生成本、事后的環境保全成本三類。事前的環境保全預防成本是指企業在生產中為了避免、減少和管理環境問題而發生的成本；殘余物發生成本是指“三廢”及廢品所耗用資源而產生的費用；事后的環境保全成本是指企業在生產完后對廢棄物進行處理的成本。

結合綠色GDP核算的數據需求和宏觀環境成本內容，企業的環境成本可以劃分為三類：一是環境保護運行成本即費用化支出，是指企業在活動中為了控制環境影響而發生的環保費用，包括污染處置設施年運行費用（包括設備折舊、材料費、電力、燃料、維修、人工，等等）、環境管理方面的費用（包括環保宣傳、環境檢測、職工環境教育及培訓、環境污染訴訟費、排污費、排污許可證費等）等與企業當期收益有關的費用。二是資本化環保成本，是指與企業本期和以后期間獲益相關的費用支出，通常包括污染物處置設施（建筑、儀器、設備等）的投入、環保無形資產的研究開發支出中符合資本化條件的支出等內容。三是或有環境成本，主要是根據企業歷史數據運用數學模型推測得到的未來期間的環境成本，屬于企業預提的費用，由于數據缺乏精確性，因此，可以單獨列為一類，便于理解和分析。

三、微觀環境成本的核算與補償

先從微觀層面考慮環境成本，其邏輯是：對環境成本的管理或處置是以核算為基礎的，微觀環境成本核算又是宏觀環境成本核算的基礎，環境成本的最初形態是企事業單位發生的各項相關費用。站在企事業單位角度，為了保證組織的生存與發展，需要將因為環境問題而發生的費用進行對象化處理，使其成為“本”，成為獲得收入補償（企業）或經費補償（行政事業單位）的依據。所以，從宏觀層面看，需要根據“誰污染誰治理，誰破壞誰修復，誰開發誰負擔”的原則來制定相關的法規政策，一旦落實，就必然增加企業的費用開支，如果這些費用開支不能夠轉化為成本（無論是營業成本還是期間成本），得不到相應的收入補償，其資金循環就難以為繼。所以，雖然企業是在被動地發生環境費用，但是對于環境成本的核算，卻是具有內在的主動性。這也是人們更多地關注微觀層面環境成本核算的原因。從會計的原則看，成本是與收入相匹配的一方（對于行政事業單位而言，其成本同樣是取得經費來源的依據）。

（一）微觀環境成本核算

我國企事業單位的環境成本核算尚未形成規范化的實踐模式。企業對各項相關費用基本上沒有進行專門的歸集與分配，而是根據其發生的部門或生產經營環節，分別計入“管理費用”、“財務費用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，并在這些費用科目下，設置了類似于“排污費”、“環境監測費”、“綠化費”等明細科目。由于在企業的管理實踐中沒有進行專門的環境效益分析，監管機構也未對企業環境成本信息披露提出明確的要求，所以企業環境成本核算還處于粗放和不系統的狀態。

在現行會計制度下，核算企業環境成本首先要制定環境成本確認標準、原則與流程。環境成本的會計確認是指確認會計事項的發生，并將會計數據合理記錄的過程，即將某一與環境保護相關的支出作為資產、費用或者負債并以準確的金額記錄并列入報表的過程。環境成本的確認應當根據相關性標準來進行。一項支出若同時滿足下面三個條件即可確認為環境成本：第一，企業的經濟活動是否與環境保護相關；第二，企業與環境保護有關經濟活動是否確定已經發生并很可能引起企業經濟利益的流出；第三，該經濟活動產生的環境成本的金額是否可以合理計量或估計。在現行會計制度下進行環境成本核算，應當遵循以下原則：第一，客觀性原則。企業在確認環境成本時必須以實際真實發生的經營活動為依據；第二，可比性原則。企業選擇的會計核算方法應前后一致使會計數據具有可比性。第三，實質重于形式原則。企業應當在經濟活動實質發生時再確認環境成本。如簽訂合同時不能進行確認，應當在經濟活動實際發生時確認。第四，權責發生制原則。企業的環境成本核算也適用于權責發生制。當期發生的環境成本支出只能在當期列支，不能延至下期或提前列支。第五，劃分收益性支出與資本性支出原則。環境成本劃分資本支出與費用支出有利于企業再生產的進行。資本支出是金額較大、不經常發生、使用周期較長的環境保護設備或生產線等，費用化支出是當期計入管理成本等的短期環境成本支出。

其次，選擇適當的環境成本計量單位、屬性與方法，完善會計處理中資本化支出與費用化支出的核算。環境成本的計量是指在確認了企業的環境成本后，將確認的結果以準確的金額予以量化的過程，即在確認了企業交易或事項中發生的環境成本后，選擇恰當的計量屬性和單位，依照交易或事項的特征對環境成本進行分類并量化記錄的過程。我國企業會計制度規定企業的成本核算以貨幣為主要計量單位，其計量屬性以歷史成本計量為主，以重置成本、變現價值、公允價值等為輔。環境成本作為傳統的成本核算中剝離出來的核算體系，也應當遵守該規定。由于環境會計自身的獨特性以及資源稀缺性等特點，有一些核算對象不易于區分和量化，此時可以適當運用模糊計量方法，如：恢復成本、機會成本、替代成本等。將環境成本計入傳統的成本核算的二級科目和三級科目中進行核算，在實際操作中比單獨設立環境成本并建立環境成本核算體系可行性更高。劃分環境成本的資本化和費用化，也可以保證再生產的正常運行，把前期金額較大的可以資本化的支出在未來期間分期轉移到新產品中，從未來期間的銷售收入中及時的提取并累積，以備在設備或者廠房報廢以后更新或者恢復該類環境投資額。在二級科目中區分資本性支出和費用化支出，這樣才能合理完整地反映企業的環境成本支出。

最后，在財務報表附注中添加對外環境成本披露。對外環境成本報告應當以報告期內環境成本的會計核算資料、以前年度的環境成本報表資料、本期環境成本計劃及費用預算資料和其他有關的環境統計資料為編制基礎進行編制，并遵循數據真實、內容完整、方法一致、編報及時的編制要求。根據國內外的研究現狀和企業的實際情況編制出環境成本分項報告，針對企業環境成本管理中的某項問題編制出重點反映報告。

（二）微觀環境成本補償

對企業而言，核算環境成本的內在動機是進行效益分析。企業是營利性經濟組織，如果環境成本一直高于其所帶來的經濟效益，就會威脅企業的生存。換句話說，如果環境成本一直得不到有關收入的補償，企業就要對引起環境成本發生的動因進行分析并加以消除。如果這種動因涉及企業經營的根本，企業就面臨轉產、轉型的現實考慮。可見，企業環境成本的補償涉及其承載力。承載力是指企業在生產經營過程中，在自身機體不遭到破壞的條件下可能承受的最大外部負荷。具體到環境責任方面，企業也有其承載力。企業承擔環境責任是伴隨著負擔環境成本來體現的，其環境責任承載能力表現為環境成本的負擔能力。企業的正常運轉首先應能夠彌補它所負擔的各種成本，一般地講，這是企業存續下去的前提。因此，盈虧邊界就成為企業承擔環境責任的底線。盈利是企業生存發展的源動力，是否能夠獲得盈利或者獲取行業平均利潤率是企業承擔環境責任的底線。基于此分析，我們構建企業環境責任承載力分析模型如圖1。

圖1 環境責任承載力分析模型

如圖1所示，縱軸表示企業的盈利能力，用R表示；橫軸表示該企業的總成本（其中，包含企業為履行環境責任而負擔的環境成本），用C表示；p1為企業在不承擔任何環境成本的情況下的利潤線（簡稱無環境成本利潤線）；p2為企業獲取行業平均利潤的邊界線（簡稱行業利潤線），表示企業在既定的盈利水平下，在承擔了相應的環境責任后還可以得到所在行業的平均盈利率；p3為企業的盈虧邊界線，表示企業在承擔了相應的環境責任后處于盈虧臨界點的狀態。當企業處于盈虧邊界線時，企業的盈利和成本是相等的，因此，盈虧邊界線是一條向右上方傾斜45度的直線。當企業獲得了行業的平均盈利率時，行業利潤線在盈虧邊界線的左上方。按照企業經濟人假設并根據p1、p2、p3之間的關系，可以推論：企業的環境成本＝p1－p3的差額，當外部要求企業承擔大于此差額的環境成本時，必遭企業強烈抵制，可以將此視為企業對環境責任的承載力上限；當外部要求企業承擔小于此差額的環境成本時，企業是有可能承受的，并且小于的程度越低企業接受的可能性越大。

本文選取A鋼鐵公司作為研究環境責任承載能力的對象。通過查閱A鋼鐵公司發布的社會責任報告、年報，以及在公司官網、國泰安數據庫等獲取了相關的數據資料。運用上文的環境責任承載力分析模型對企業進行具體分析，我們用企業未來盈利的折現值來表示企業的盈利能力，用企業的初始投資來表示企業的成本。如圖2所示。

當企業的運營狀況處在A點時，說明企業未承擔任何環境成本，此時，企業的利潤為：P1＝R0－C1，式中的C1全部是企業用于生產的成本。

圖2 A鋼鐵公司環境責任承載力分析模型

當企業的運營狀況處在B點時，說明企業承擔了一定的環境成本，此時，企業得到了行業的平均回報率，利潤為：

P2＝R0－C2，式中的C2除了企業用于生產的成本外，還有一部分是負擔的環境成本，C2－C1即為負擔的環境成本。

當企業的運營狀況處在C點時，說明企業承擔一定的環境成本后，企業處于盈虧平衡點，此時的利潤為：

P3＝R0－C3＝0，式中的C3包含了比在B點更多的環境成本，總的環境成本為C3－C1，比在B點多出C3－C2。

當企業的運營狀況在C點的右方時，說明企業負擔的環境成本過重，嚴重制約了企業的發展甚至生存能力，如果整個鋼鐵行業是這種情況，則政府相關部門在制定相關政策時應考慮減輕企業的環境負擔，由此帶來的負外部效應則由政府或社會來承擔。

當企業的運營狀況在B點和C點之間時，表示企業負擔的環境成本比較重，雖然影響企業的發展，但企業仍然可以獲利。

當企業的運營狀況在A點和B點之間時，說明企業負擔的環境成本過輕，未能較好的履行其應承擔的環境責任，而將其轉嫁給了政府和社會，如此，政府相關部門在制定相關政策時應考慮將環境成本內部化，由企業承擔更多的環境責任。比較理想的狀況是以P2減去C2的差額來制定該行業的環境成本負擔標準。雖然也有不公平的因素，尤其是對廢棄物排放率低的企業來說，但也總比令其超負荷要現實得多。

以上是基于某鋼鐵企業及其行業的盈利能力來分析其環境責任承載能力的，并不表明某個企業的盈利多，就應該承擔較多的環境責任，某個企業的盈利少，就只承擔較少的環境責任。本文的研究旨在說明企業在承擔環境責任方面的承受能力，而不考慮這些環境責任到底應不應該由企業承擔。就普遍性來說，從一個行業來分析，企業承擔環境責任的多少實際上是企業與政府和社會之間的博弈。

四、宏觀環境成本的核算與分擔

（一）宏觀環境成本的核算

從全社會的角度來看，所付出的治理和改善環境的耗費是宏觀環境成本。宏觀環境成本并非微觀環境成本之和。其數量關系：宏觀環境成本＝企事業單位的微觀環境成本＋政府承擔的環境成本＋居民承擔的環境成本。其中，政府承擔的環境成本是納入政府預算的環境治理與改善的支出和投資攤銷。居民承擔的環境成本是其為治理和改善環境而支付的費用——相關稅費、攤派和捐贈。容易量化和記錄的是微觀環境成本和政府承擔的環境成本，居民承擔的環境成本不容易量化與統計。

（二）宏觀環境成本的分擔

1.環境成本的分擔主體

首先，從承載對象看，有自然界和人類社會。環境成本的實質，是人類對環境負債的償還。人類對大自然造成的破壞會隨著歲月的流逝漸漸修復，在各種自然力（如風化和雨水沖刷作用）的作用下，人類對大自然的損害會漸漸消失。人類消耗了水，天上下雨又將其補充，對于可再生資源的利用，只要符合資源生長規律，即可取之不竭。由于自然力的作用或資源生長的作用，人們看不到由于自然資源的消耗而導致的環境成本。這實際上是自然界承擔了環境成本。如果人類對自然資源的消耗超過了自然界進行自我彌補的能力，而又不能用人為的方式去彌補，生態平衡必然破壞。所以在治理和恢復環境時要將大自然分擔的環境成本扣除，剩余部分才是人類社會必須分擔的。

其次，從歷史進程看，有前人（祖祖輩輩），當代人和后人（子孫后代）三類主體。“前人栽樹后人乘涼”。就栽樹而言，前人不僅沒有遺留環境負債，還為后人留下能夠乘涼的好環境。如果是前人砍樹后人種樹，則是“父債子還”，當代發生的環境成本是為了償還前輩留下來的環境負債。所以，環境成本的性質有兩種：歸還以往欠債的環境成本和預付未來欠債（改善未來環境）的環境成本。制定環境成本分擔政策要考慮代際分配。

最后，從分擔者的身份看，有企事業單位、政府、居民等。制定環境成本分擔政策要考慮三類主體之間的公平合理。

2.環境成本分擔的原則

在公元1100年以前的古希臘邁錫尼文明時期，人們用青銅制作了十分精致的天平。在雅典的博物館里，當代人還能看到邁錫尼人所制作的天平。天平最初是用來衡量不同物品的重量的，由于其對稱的造型和功效，人們將其視作公平的象征。特別需要彰顯公平的人類職業，無不用天平來作為行業核心價值觀的徽標（logo）。環境成本的分擔同樣要求公平。只有公平，環境成本的分擔機制才能建立起來并很好地發揮作用。怎樣分擔才算公平？在漫長的歷史進程中，人們所認可的公平是：“種瓜得瓜種豆得豆”“誰破壞誰負責”“誰開發誰保障”“誰受益誰承擔”。這就是環境成本最公平的分擔原則。但在現實中，由于環境成本的確認、計量、記錄、辨責過程的復雜性，要落實此項原則是很困難的。

3.環境成本分擔的基礎

現實中的大量情形是環境成本分擔的不相稱。如，當代人破壞環境，后代人來修復；企業破壞環境，當地居民和政府來治理；人類破壞環境，大自然來恢復。要根據公平合理的原則來制定環境成本分擔政策。除了考慮分擔的公平性，還要考慮分擔的合理性——要與承擔者的承受能力相適宜。這就涉及自然資源開發的門檻。自然資源開發門檻的高低，取決于環境效益。政府應從宏觀的視角來分析環境效益。當環境收入＞環境成本，環境效益＞0，允許開發；否則不允許開發。這里的環境成本，就是門檻，就是宏觀環境成本，它不僅僅是開發者所承擔的環境成本，而是開發項目所引起的所有環境負債及其需要支付的人類應承擔的環境成本。我國現階段存在的問題是人們對自然資源開發的門檻過低。相應產生的問題有：開發者將環境成本轉嫁到別人身上，常見的是轉嫁給當地居民和政府。更有甚者，開發者由于低門檻而形成的經濟利益流入，一旦政府要求轉型，就可以用于向政府討價還價，以便從政府“這頭牛身上剝下兩張皮”：一張是低門檻所帶來的高效益，一張是對其機會成本的補償。某地就有這樣的案例：私營企業邁過低門檻開發當地石材，形成高收益；當政府為了控制霧霾之源治理礦山環境要求企業轉產時，還要被迫支付高額的“企業轉產費用”，其中包括人員安置與培訓費用，經濟效益損失補償費用等。所以，根據宏觀環境成本以及政府、企事業單位、居民三者的經濟能力來確定自然資源的開發門檻和企事業單位尤其是資源型企業的環境成本分擔政策，是形成良好環境成本分擔機制的基礎。

五、結束語

環境成本是人類開發利用自然資源所付出的代價。從經濟學的角度看，只有當環境成本低于環境收入并產生出環境效益，人類才值得去開發和利用自然資源。所以，核算環境成本、補償環境成本、公平合理地分擔環境成本既是建設生態文明的基礎工作，又是正確處理人與自然的關系之必須。

注釋：

①中國共產黨第十八屆三中全會《關于全面深化改革若干重大問題的決定》，2013年11月12日。

②Councel of Environmental Quality.NEPA：A Handbook for integrating，NEPA and Section 106，CEQ，2013。

③引自http：／／www.cbs.nl／en－gb／our－services／methods／definitions.tab／。

④Canadian Institute of Chartered Accountans.Environmental Costs and Liabilities：Accounting and Financeial Issues.Toronto：CICA，1993。

⑤見聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）1998年2月11－13日第15次會議通過的《環境成本和負債的會計與財務報告》的定義：“環境負債是指企業發生的，符合負債確認標準，并與環境成本相關的義務”。

［1］陳毓圭.環境會計和報告的第一份國際指南［J］.會計研究，1998（5）：1－8.

［2］劉明輝，樊子君.日本環境會計研究［J］.會計研究，2002（3）：58－62.

［3］郭道揚.綠色成本控制初探［J］.財會月刊，1997（5）：3－7.

［4］王立彥.環境成本核算與環境會計體系［J］.經濟科學，1998（6）：53－63.

［5］肖序，李娜.論企業環境成本的核算與管理［J］.長沙鐵道學院學報（社會科學版），2001（2）：58－60.

［6］王燕祥.日本政府《環境會計指針2002》述要［J］.冶金經濟與管理，2004（3）：43－46.

［7］袁廣達.環境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010：190.

［8］張太海，吳茂光.企業承載力研究理論綜述［J］.商業時代，2012（7）：91－92.

［9］楊世忠.環境會計主體：從“以資為本”到“以民為本”［J］.會計之友，2016（1）：14－17.

［10］楊世忠，等.北京市國土資源環境會計核算體系研究［R］.北京：北京市哲學社會科學重點項目，2015.

［11］侯強.我國鋼鐵企業環境責任承載能力研究［D］.北京：首都經濟貿易大學，2015.

［12］楊長虹.綠色GDP理念下的環境成本研究［D］.北京：首都經濟貿易大學，2010.

［13］王夢雪.礦山企業環境成本與環境責任相稱性分析［D］.北京：首都經濟貿易大學，2014.

［14］李豐杉.土地資源用途轉換的邊際成本效益分析［D］.北京：首都經濟貿易大學，2015.

［15］李瑩.煤炭企業環境成本初探［D］.太原：山西財經大學，2009.

（責任編輯：鄒樂群）

Theory of Environmental Cost—Accounting，Compensation and Sharing

YANG Shi－zhong，LI Lan，HOU Qiang，DENG Yu－ling
（Capital University of Economics and Business，Beijing 100070）

The problem of compensation and sharing of environmental cost is a practical problem in China＇s ecological civilization construction.What is environmental cost？How to compensate and share the environmental cost？These are urgent problems in the relationship of mankind and nature，also in handling the contradiction between enterprises and residents，between areas，between present and future generations in the process of social development.This paper explores environmental cost from three perspectives—the connotation and extension of environmental cost，the compensation of environmental cost and the sharing of environmental cost.It also gives policy suggestions on how to form the compensation and sharing mechanism of environmental cost.

ecological civilization，environmental cost accounting，compensation and sharing

F124.5；F062.2；X32

：A

：2096－4315（2017）01－0072－07

2017－06－22

楊世忠，男，云南思茅人，博士，首都經濟貿易大學教授，博士生導師；李嵐，女，河南鄭州人，碩士，中國人壽電子商務有限公司業務員；侯強，男，河北邯鄲人，碩士，開源證券股份有限公司項目經理；鄧玉鈴，女，四川成都人，碩士，普華永道中天會計師事務所成都分所審計員。