“營改增”會計處理對企業財務的影響分析

摘 要：營改增政策的推行會影響我國的經濟經營模式，使社會各行業的經營模式都發生了較大的變化，會在很大程度上改善行業的經濟壓力，減少企業的稅負，加快國家經濟的健康穩定發展。我國“營改增”的實行范圍有所擴大，影響企業財務工作的順利實施，所以企業財務管理人員需要積極研究“營改增”會計處理方式，對財務工作模式加以優化，從而增強企業的市場競爭力，實現企業的良性發展和社會經濟的轉型升級。本文就對“營改增”會計處理對企業財務的影響進行分析和探究。

關鍵詞：“營改增”；會計處理；企業財務；影響

營改增主要是根據相關政策將營業稅改為增值稅，而增值稅與營業稅是國家稅收中較為重要的部分，有利于國與國之間的經濟互動往來及發展。在市場經濟發展背景下，我國營業稅種出現了重復征稅等問題，制約著經濟的穩定發展，影響國家稅收的保障性和穩定性，這就需要將營業稅向增值稅的轉變，積極推行營改增政策，保障企業財務工作的順利實施。

一、“營改增”會計處理概述

“營改增”主要是采用增值稅的方式繳納營業稅中的應稅項目，將營業稅轉變為增值稅，即納稅增值部分的服務或產品，保證重復納稅環節的簡化。通過實施“營改增”政策的實施，可以減輕企業的稅負，增強企業市場競爭力，實現企業的創新發展，進一步擴大內需，刺激消費，協調發展我國的產業結構；同時該政策可以優化消費、投資、出口等結構，維護社會的穩定，實現我國國民經濟的可持續發展。通常情況下，要想分析“營改增”會計處理，可以從如下幾點進行分析：（1）過渡性財政扶持資金的會計處理。“營改增”政策的開展不會降低所有企業的稅負，甚至可能增加一些企業的稅負，一旦增加稅負則可向稅負部門依法申請扶持資金。如果稅務部門同意企業的申請，能對扶持資金數額進行準確預測，所以企業需要在其他的應收款項科目中借記扶持金額，并且貸記為營業外收入，然后將其貸記和借記為其他應收款和銀行存款。（2）差額征稅的會計的處理。從納稅人層面而言，企業實施差額征稅會計處理工作時，應該在稅費-應交增值稅科目下增設營改增抵減的銷項稅額，對主業業務的成本科目與收入中的經營業務種類進行科學計算，將實際支付金額貸記選擇為應付賬款或銀行存款。針對小規模的納稅人來說，應該以營改增的規范標準為依據，若納稅人所提供的應稅服務與營改增規定相符，則要根據規定標準從銷售額中扣除給非試點納稅人支付的價款。（3）增值稅期末留抵扣稅額的會計處理。納稅人只能在應交稅費科目下增設增值稅留抵稅額，不能在應稅服務的銷項稅額中對當月月初增值稅留抵稅額進行抵扣，開展核算工作需要按照勞務銷項稅額和一般貨物比例，對可抵扣稅額進行科學計算。

二、“營改增”會計處理對企業財務的影響

1.對企業財務結構的影響

“營改增”對財務結構的影響主要可從如下幾點進行分析：（1）財務審核方面。企業營業稅額的審核與計算較為簡單，而增值稅核算則相對復雜，部分區域試行“營改增”政策后，使我國內部分為了兩種稅收核算制度，對企業及其會計處理人員提出了極大的挑戰。（2）交稅方面。在部分區域正式實行“營改增”制度之后，可以在企業內部積極推行該制度，使工作人員獲得心理愉悅心理的同時，獲得更多的工資報酬，進而積極投入到財務管理工作中。（3）發票方面。營業稅發票和發票并無較大的差別，這就需要稅務部門對納稅人發票的使用范圍提供明確規范；而“營改增”制度的實施，使發票的存在于設計層面更為廣泛，這一問題需要企業在財務工作中加以重視。

2.對企業納稅的影響

“營改增”政策的實施會影響企業納稅，增加類型不同企業的稅收，這是因為企業用于抵扣的數額會對企業負稅產生直接影響，具體表現為小型企業與大型企業的稅額有所降低，而增加中型企業的稅額，如增加中小型交通運輸企業的負稅，減少大型交通運輸企業的負稅。值得注意的是，企業實施“營改增”之后，只有保證可抵扣稅額的數目超過企業增加的稅額，才能達到負稅降低的目標。通常情況下，中小型企業很難獲得進項稅票，特別是中小型的服務企業，其不能開具專業的增值稅發票，而企業抵扣稅額的關鍵性憑證就是增值稅發票，所以企業不能獲得增值稅發票，則會增加企業的稅額，提高企業的稅率。對于小型企業而言，其實際稅額減少的重要原因就是其實施“營改增”制度后沒有過多的抵扣情況，降低實際的稅額與稅率。例如：年銷售額小魚500萬的企業實施“營改增”制度之前，企業稅率為6%，而“營改增”制度實行之后的增值稅率達3%，減稅幅度超過39%。總之，企業實際稅額的變化表明：不同的企業在實際稅額變化方面有所不同，小型企業與大型企業具有顯著的減稅效果，而中型企業稅率有所減少。此外，“營改增”政策的實施會影響企業的流轉稅與所得稅，其中在流轉稅方面的影響多是利用增值稅發揮作用，而所得稅與企業利潤呈正比關系，利用該政策影響企業的利潤與實際負稅，導致企業所得稅隨企業利潤的變化而變化。“營改增”政策實施之前，企業營業稅處于損益科目的范圍，而企業所得稅需要對營業稅扣除之后進行計算。由于“營改增”政策的影響，企業對負稅進行計算時，必須要事先扣除增值稅，將其作為價外稅記錄于相應科目中，繼而減少企業流轉稅的稅額。

3.對企業成本的影響

以往企業實施的是雙稅并舉模式，成本多是以稅負為主，采用價稅分離的方式來計算企業實際成本，或者是計算企業的進項稅額與真實成本。而“營改增”實施之后，企業的銷項稅額與進項發票會影響企業的成本，這就需要抵扣掉銷項與進項后再計算成本。由于該方法的實施會使稅改前后企業實際稅率發生改變，用發票抵扣部分成本，因此供應商是否開具專業發票會對企業成本產生影響，使企業實際負稅有所減少或增加。以交通運輸企業和廣告文化企業為例，以往的營業稅率分別是4%和5%，而增值稅率在“營改增”實施后分別是12%和7%，表明兩種企業的稅負有所提升。實際上，廣告文化企業的稅率較高，大部分稅額都可作為材料費用增值稅的憑證進行抵扣，實施“營改增”后會降低企業的實際稅額。交通運輸企業的負稅可用進項稅額加以抵扣，但只有小部分固定資產稅額可用于稅收的抵扣，若企業實力相對薄弱，則要利用租賃的方式來抵扣稅收。值得注意的是，稅收抵扣項目中不包含融資租賃，相關的法律法規明確規定不能抵扣交通運輸行業的人力資源成本、交通運輸費用等，這樣會導致企業稅收的提升。endprint

4.對企業會計核算的影響

“營改增”對企業會計核算造成的影響具體表現為：（1）企業稅收直觀度的影響。企業沒有實施“營改增”之前，營業稅額相對單一，財務人員可以對企業未繳納或已繳納的稅額進行直接查詢；實施“營改增”之后，企業稅額內容愈加復雜，會計人員不能直觀了解企業稅收，只能分析和總結企業各個科目的繳納稅費情況，從而明確了解企業繳納增值稅的情況。（2）企業核算科目的影響。實施“營改增”之前，企業成本中涵蓋營業稅，計算所得稅進項時可對企業營業額進行扣除；實施“營改增”之后，能明確企業稅收核算環節，適當增加進項與銷項等科目，將遞減銷項稅額納入企業增值費與應交稅中。（3）企業核算標準的影響。企業的增值稅和營業稅屬于不同的種類，企業財務人員需要對增值稅本質加以明確，計算時及時扣除銷售收入中的銷項稅額以及銷售成本中的進項稅，充分體現企業資產負債中“營改增”的影響。

三、結束語

在新形勢背景下，我國的經濟結構和經濟環境發生了極大的變化，市場經濟愈加完善，而傳統稅收制度還存在諸多不足之處，無法實現經濟結構的優化，所以實施“營改增”政策至關重要。企業要想提高自身的綜合競爭力，必須要認真落實“營改增”政策，詳細分析其對財務的影響，優化創新財務管理模式，增強會計人員綜合素質，科學分析財務會計和稅務會計，從而提高企業的經濟效益和財務管理質量，實現企業的持續穩定發展。

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作者簡介：岳宗華（1977.11- ），男，漢族，山東冠縣人，單位：聊城市東昌府區尚東置業有限公司，會計師，注冊會計師，本科學歷，研究方向：財務endprint