中國開征遺產稅可行性分析

晏合明，劉 赟

(重慶電訊職業學院，重慶 402247)

中國開征遺產稅可行性分析

晏合明，劉 赟

(重慶電訊職業學院，重慶 402247)

遺產稅是針對財產持有人逝世后所遺留的財產而征收的、具有明顯“劫富濟貧”性質的、可抑制貧富分化與社會浪費等現象的一種稅。如今，經濟迅速發展的同時，貧富差距愈發明顯，遺產稅的征收將勢不可擋。在了解遺產稅制度概念及分類和在我國的現實情況的基礎上，對在我國征收遺產稅的可行性進行分析。

中國；開征遺產稅；可行性

1 遺產稅概述

1.1 遺產稅概念

遺產稅是指以財產持有人逝世后所遺留的財產為征稅對象，向遺產繼承人與遺產受贈人直接征收的一種財產稅。從遺產稅定義上看，遺產稅有以下幾個特點：第一，遺產稅必須在財產持有人宣布死亡后才能進行征收。第二，遺產稅征收對象是財產持有者死亡后所遺留的財產。第三，遺產稅與房產稅、契稅等稅種共同歸為財產稅范疇。

1.2 遺產稅分類

遺產稅主要包括三種：總遺產稅制、分遺產稅制、混合遺產稅制。

總遺產稅制是以財產持有者死亡后所遺留的財產總額進行綜合課征，通常采取累進稅率計算稅費，同時也規定一定起征點，扣除遺產稅后的遺產將分配給各位法定繼承者與遺產受贈者。分遺產稅制是先通過判定財產繼承人與財產持有人之間的親疏關系以及其實際所能承擔的能力，然后通過累進稅率的方法對各個遺產繼承者所繼承的遺產進行分別課征。混合遺產稅制是先對財產持有者死亡之后所遺留的財產總額進行第一次課征，然后將納稅后的財產分配給遺產繼承者，最后再分別根據各遺產繼承者的承擔能力分別征收遺產稅。

2 中國開征遺產稅現實環境

關于中國是否開征遺產稅的討論從未停息。2013年，媒體對國務院參事、中央財經大學稅務學院副院長(劉桓)進行采訪時，劉桓副院長透露出十八屆三中全會文件草稿中已經提及遺產稅征收相關問題。與此同時，國家發改委等部門的《關于深化收入分配制度改革的若干意見》已得到國務院同意和轉發。隨后關于中國開征遺產稅成為“熱點”占據各大輿論前三位。曾有媒體報道《新版遺產稅草案》被曝起征點為80萬元人民幣，而且死亡前五年在內發生的贈與財產納入征稅范圍，一時間，社會輿論四起，引發熱議，有支持，更多的是反對。盡管只是傳聞，但如今，國家并未正式出臺相關文件，便足以看到中國公民對開征遺產稅的態度。

針對中國開征遺產稅這一熱點，2013年，中國青年報社會調查中心通過搜狐新聞客戶端對17 449名公眾進行調查的結果表明，受訪者中有70%會持續關注中國開征遺產稅的相關動態新聞，當要受訪者表明對中國開征遺產的看法時，63.9%的受訪者反對，僅25%的受訪者贊同，其余11%的受訪者持觀望態度。

圖1 受訪者家庭年均收入分布餅圖Fig.1 Average annual income distribution of respondents

在這些受訪者中，家庭年均收入(如圖1)在5萬元以下的占29%，年平均收入在5萬元以上10萬元以下的占有43%，16%的受訪者家庭年平均收入在10萬元～20萬元，12%的人家庭年收入超過20萬元。由此可見，我國家庭年均收入的差距很大尤其是低收入人群所占比例較大。長此下去，貧富差異會顯著加大，不利于社會的穩定和諧。

圖2 受訪者贊同開征遺產稅理由統計餅圖Fig.2 Respondents who agree to the introduction of estate tax reason statistics pie chart

具體來講，受訪者支持我國開征遺產稅的理由(如圖2)如下：遺產稅可以緩解收入差距(29.8%)；防止“富二代”坐吃山空(24.2%)；可以優化我國的稅收結構(13.4%)；世界多個國家都已有的通例(7.7%)。通過對贊同開征遺產稅的受訪者的分析，大部分公民都希望通過遺產稅的出臺能夠有效調節貧富差距，其次是防止“富二代”的不勞而獲，這些理由均符合我國開征遺產稅的初衷。

圖3 受訪者反對開征遺產稅理由統計柱狀圖Fig.3 Reasons of respondents objected to the introduction of estate tax statistics histogram

相對應的是反對開征遺產稅的受訪者，他們也給出了相應理由(如圖3)。其中排在前三位的如下：51.2%的受訪者認為遺產稅將增加我國家庭養老的負擔；48.6%的受訪者認為遺產稅會增加稅負；42.3%的受訪者認為商品房本就只有70年產權的我國沒有必要開征遺產稅。此外，低的避稅成本和遺產稅的征收為富人財產外移提供了可能(36.7%)，還會增加財產登記制度本就不完善的我國的征稅成本(36.2%)等。根據以上受訪者反對開征遺產稅的理由分析，絕大部分都認為遺產稅會增加家庭負擔和稅負，他們忽略了遺產稅的征稅對象。遺產稅是對巨富人群征稅，并不是面向中下級階層。更何況，遺產稅的稅收并非稅收收入的主要來源。遺產稅更重要的只能是緩解貧富差距，構建良好的社會風氣。

圖4 受訪者對開征遺產稅所提建議統計柱狀圖Fig.4 Respondents’ proposes on the introduction of estate tax statistics histogram

對于中國開征遺產稅，公民提出了不同的觀點(如圖4)。首先，起征點不能過低，需要考慮通貨膨脹水平(50.8%)。其次，應充分聽取并積極回應公共意見(45.7%)，所收稅款應完全用于改善低收入群體生活(42.7%)。除此以外，41.7%的受訪者認為應以建立完善財產登記制度為前提，35.7%的受訪者認為應對養老等事項進行合理扣除，35.3%的受訪者認為應針對我國不同地區的收入水平區別征稅。因此，在中國開征遺產稅有其必要性但依舊存在很多不確定因素，需要進行依次解決。

3 中國開征遺產稅的可行性

3.1 “新常態”宏觀經濟促使多元化投資

我國GDP增長速度從2011年開始下降，2012年與2013年進一步出現下降趨勢。從整體上看，我國GDP并沒有因為經濟發展以外的原因使其出現大幅度的波動，而是進入了穩定增長期。2015年，我國迎來了GDP新常態，經濟增長目標下調到7%，并通過持續深化改革來激發經濟的活力與創造力，在積極的財政政策與穩健的貨幣政策基礎上，推進投資、融資體制改革創新，最大限度優化社會的營商環境。以上措施表明，我國經濟正在逐步改變其發展模式，正在由單純追求經濟高速增長轉向更加側重經濟建設的質量，而在《2015年中國私人財富報告》中指出，我國高凈值人群普遍考慮保持或增加金融投資，并且對實業投資中的創新行業與消費服務業相對看好。這種轉變模式也為更多高凈值人士提供了更多的投資機會，在獲得高昂收益的同時，也為遺產稅的開征提供了穩定的稅源。

3.2 高凈值人群數量劇增

《2015年中國私人財富報告》中指出，在中國宏觀經濟進入“新常態”的背景下，我國的高凈值人群數量及私人財富市場中的可投資產總量繼續快速增長。尤其是資本市場回暖，在新興投資產品的推動下，2014年年末，中國高凈值人群突破100萬人，相比2012年上漲了33萬人。預計高凈值人群將會于2015年末達到126萬人，同比增長22%。此外，全國個人總體可投資資產預計突破129萬億元，而高凈值人群持有其中的37萬億元。從高凈值人群的地域分布來看，2014年共有7個省份高凈值人數超過5萬人，主要分布于東部沿海省市及西部四川省。廣州高凈值人數更是率先突破10萬人。高凈值人群亮點集中在中西部，在“一帶一路”以及長江經濟帶的政策帶動之下，中西部地區仍然有著較大增長潛力。

政府出臺的一系列鼓勵行業創新的政策，促成了許多“新富人群”的出現。這一部分新富人群相繼邁入高凈值人士行列之中。他們大部分從事互聯網等信息產業、高端制造等創新行業。從職業構成來看，第一代企業家占據主要地位，其次是企業高管及職業經理人士，他們的主要收入來源是公司企業分紅以及企業股權的升值與其他投資，而近80%的新富人群均是50歲以下的年輕高凈值人士，這一群“新富人群”思維更加活躍，眼界更加開闊，投資風險偏好強。80%的新富人群擁有1 000萬元～5 000萬元的資產，更有極少部分已經突破1億元。相關數據均可表明，我國高凈值人士已存在，且數量還在持續增長。中國的遺產稅主要是平均社會財富的目的，征稅對象主要面向這一群高凈值人士。

3.3 高凈值人士注重精神財富傳承

2015年調研顯示，隨著投資渠道的多元化，新興投資產品不斷涌出。但高凈值人群依舊希望將“財富保障”作為首要目標，同時，“財富傳承”的重要性顯著上升。調研指出，在受訪的高凈值人士當中，有61%的高凈值人士重視培養子女的拼搏精神，教育觀念與婚戀觀也占據主要的地位。由此可知，在財富穩健的前提下，高凈值人群更希望精神財富可以伴隨物質財富一并傳承。中國的遺產稅主要是對高凈值人士征稅，緩解貧富差距的同時，更能構建良好的社會風氣。而這類“富二代”在受到來自父輩的“精神財富”傳承之后，更能懂得拼搏與獨立自主創造財富。在一定程度上，可以減輕對開征遺產稅的抵觸。

3.4 相關立法為遺產稅的開征提供基礎

隨著居民個人財產的積累，我國先后完善并出臺了一系列新的有關私人財產的相關法律法規。諸如《繼承法》中規定了繼承人的確認及所能繼承的財產的類型，《物權法》以及《婚姻法》等法律法規在劃分、規定居民個人財產上都起了重要作用，同時，也為遺產稅的開征奠定了一定的立法基礎。

稅收的征管能力及相關配套制度得到了進一步的完善。尤其是近年來，稅務部門對2 000萬的納稅義務人建立了相關的個人收入檔案以便于課稅的管理。而在全國范圍內，廣泛的金融、儲蓄實名制也在推行并建立，這進一步為繼承人財產范圍的確認創造了積極條件，不斷成熟的資產評估體系也為遺產的準確估計提供了可能。納稅人、銀行、國庫和稅務機關的“四位一體”納稅模式的建立，為納稅人納稅申報提供了更便利的條件。同時“金稅工程”、“CTAIS系統”等高度信息化的管理系統都開始投入運行，一系列措施均為遺產稅的開征提供技術的可能性。

4 結語

對于中國是否應該征收遺產稅這一討論已經持續了很長時間，在這個特殊的時期，我國更應該積極總結并吸取先進的國際經驗，將國外的經驗與中國的具體實際相結合，制定出科學的遺產稅征收策略。

遺產稅等財產稅制度的出臺，一方面可以完善我國的財產再分配制度，另一方面也可以使目前愈來愈大的財富差距問題得到緩解，并且能從根源上抑制財富差距的代際傳遞，從而營造一個機會和起點都公平的社會環境。通過了解遺產稅制度的國際國內形勢及環境，詳細分析了中國開征遺產稅的可行性，希望對遺產稅在中國的實施提供有效的輔助作用。

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FeasibilityanalysisofChina’sapplicationofinheritancetax

YAN He-ming, LIU Yun

(Chongqing Vocational College of Telecommunications, Chongqing 402247, China)

The inheritance tax is a kind of tax levied on the property left by the property owner after his death, and has obvious characteristics of taxation and poverty. Today, the rapid economic development has made the obvious gap between the rich and the poor, the collection of inheritance tax will be overwhelming. On the basis of understanding the concept and classification of the estate tax system and the reality of our country, the feasibility of collecting the inheritance tax in our country is analyzed.

China; Introduction of inheritance tax; Feasibility

F812.42

： A

： 1674-8646(2017)15-0001-03

2017-04-22

晏合明(1991-)，女，助教，本科； 劉赟(1994-)，女，助教，本科。