例析區(qū)縣級(jí)教育結(jié)算中心由核算型向管理型的職能轉(zhuǎn)變

李順德

摘要：連云港市贛榆區(qū)教育結(jié)算中心嘗試著實(shí)現(xiàn)了工作職能由核算型向管理型的轉(zhuǎn)化，本文分析了其應(yīng)政策環(huán)境的變化和自身興利革弊的需要而轉(zhuǎn)型的原委，介紹了其轉(zhuǎn)型改革的技術(shù)依托、具體做法和探索思考。

關(guān)鍵詞：教育結(jié)算中心；核算型；管理型；職能轉(zhuǎn)變

2007年前后，“鄉(xiāng)財(cái)縣管，校財(cái)局管”的集中核算模式在我國(guó)得到普遍的推行，區(qū)縣級(jí)教育結(jié)算中心就是體現(xiàn)“校財(cái)局管”的主要機(jī)構(gòu)。十余年的運(yùn)行實(shí)踐在彰顯教育結(jié)算中心的優(yōu)越性的同時(shí)也逐漸暴露了其在職能設(shè)計(jì)方面的某些不足，一些教育結(jié)算中心開始嘗試由核算型中心向管理型中心的職能轉(zhuǎn)變。本文試以連云港市贛榆區(qū)教育結(jié)算中心的轉(zhuǎn)型實(shí)踐為例，向大家分析這一改革的必要性，介紹這一實(shí)踐的具體做法。

一、教育結(jié)算中心的職能分析

《內(nèi)部控制制度》的制定和《預(yù)算法》的修訂要求各會(huì)計(jì)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作力度，提升財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)政部的“管理會(huì)計(jì)年”（2015）活動(dòng)則更為直接地突出了會(huì)計(jì)單位在財(cái)務(wù)管理中的主體地位，會(huì)計(jì)角色再次出現(xiàn)“回歸單位”的趨勢(shì)，教育結(jié)算中心的職能定位再度成為現(xiàn)實(shí)的研究課題。

（一）核算職能

會(huì)計(jì)人員依據(jù)《準(zhǔn)則》按“證（審票-支付-制單-審單）-賬-表”順序，全流程記錄各學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，為財(cái)務(wù)管理打下核算基礎(chǔ)。核算型結(jié)算中心較多地關(guān)注制單環(huán)節(jié)，注重?cái)?shù)據(jù)的采集，弱化其他環(huán)節(jié)。管理型結(jié)算中心則注重審核與賬表信息的分析和使用。

（二）監(jiān)督職能

教育結(jié)算中心對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“真實(shí)性、合法性”的考量類似于外貿(mào)范疇的信用證業(yè)務(wù)，偏重于對(duì)既成單證的審核，對(duì)“合理性”的考量則更多地借助于預(yù)算控制和橫向比較的手段。核算型結(jié)算中心多以審票為抓手監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“真實(shí)性、合法性”。管理型結(jié)算中心則進(jìn)一步考量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合理性”。

（三）預(yù)、決算和評(píng)價(jià)職能

區(qū)縣層面管理者可以利用結(jié)算中心輸出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)本區(qū)域教育資金運(yùn)動(dòng)大勢(shì)，進(jìn)行重要項(xiàng)目決策，評(píng)價(jià)各單位財(cái)務(wù)管理績(jī)效。單位層面管理者可以因此而得到上級(jí)部門科學(xué)有效的指導(dǎo)，也可以主動(dòng)利用中心輸出的數(shù)據(jù)加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理。這些職能超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，拓展到了管理會(huì)計(jì)的范疇，核算型結(jié)算中心較少涉及這一領(lǐng)域，管理型結(jié)算中心則以其為工作重心。

單位作為法定的天然會(huì)計(jì)主體，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)力量，適度地參與到會(huì)計(jì)核算過(guò)程中來(lái)。教育結(jié)算中心作為區(qū)縣主管部門的職能科室有必要釋放一部分核算職能回歸學(xué)校，然后整合優(yōu)勢(shì)資源引導(dǎo)學(xué)校涉足管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以制度管人，用流程管事，向管理要效益，用內(nèi)控促廉潔，有效落實(shí)財(cái)政部的系列新規(guī)。

總之，核算型教育結(jié)算中心偏重于記賬憑證的錄入工作，使自身沉迷于低層次的事務(wù)，增大了出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)弱化了管理職能，還使學(xué)校疏于財(cái)務(wù)管理降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。管理型教育結(jié)算中心主動(dòng)讓出記賬憑證的制單工作，以此提高報(bào)賬員的專業(yè)能力促進(jìn)學(xué)校層面的財(cái)務(wù)管理，中心自身從底層事務(wù)中脫身，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)提高區(qū)縣層面的教育資金管理，并指導(dǎo)學(xué)校財(cái)務(wù)管理層向管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域邁進(jìn)。

二、教育結(jié)算中心運(yùn)行成果簡(jiǎn)評(píng)

（一）會(huì)計(jì)身份獨(dú)立，便于準(zhǔn)則落實(shí)

教育結(jié)算中心機(jī)構(gòu)獨(dú)立，其工作人員雖然直接承擔(dān)了學(xué)校會(huì)計(jì)的一部分重要職能，卻不歸屬于各會(huì)計(jì)單位，身份超然。結(jié)算中心會(huì)計(jì)的人事任免、業(yè)績(jī)考核及評(píng)定都超脫于具體的會(huì)計(jì)單位，擺脫了原來(lái)“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡牟焕置妫軌驅(qū)Ｐ穆男小稌?huì)計(jì)法》所賦予的職責(zé)，便于落實(shí)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)核算規(guī)范，信息質(zhì)量較高

教育結(jié)算中心的核算環(huán)境公開、透明，業(yè)務(wù)處理程序規(guī)范、統(tǒng)一，會(huì)計(jì)人員專業(yè)化水平高。公開、透明的核算環(huán)境使得虛假的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)處藏身，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性；規(guī)范、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理程序和專業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍使得輸出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到大幅度提高。

（三）數(shù)據(jù)視野開闊，利于決策評(píng)價(jià)

教育結(jié)算中心把區(qū)縣內(nèi)各教育單位的會(huì)計(jì)信息集中于一處，提高了會(huì)計(jì)信息橫向比較的可行性。教育局層面的財(cái)務(wù)管理者因此獲得了較為開闊的數(shù)據(jù)視野，區(qū)域平均水平和先進(jìn)平均水平一目了然，其評(píng)價(jià)與決策因豐富的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)而科學(xué)有效。

三、教育結(jié)算中心運(yùn)行問(wèn)題簡(jiǎn)析

（一）單位的財(cái)務(wù)以及實(shí)物管理水平有待增強(qiáng)

贛榆區(qū)設(shè)立教育結(jié)算中心后取消了各校的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員，只設(shè)一名報(bào)賬員配合工作，易導(dǎo)致結(jié)算中心的管理與具體單位的財(cái)務(wù)、實(shí)物管理相脫節(jié)的現(xiàn)象。

報(bào)賬員不是嚴(yán)格意義的會(huì)計(jì)，有的甚至不能通曉各會(huì)計(jì)科目的具體含義，不能向?qū)W校正確解讀會(huì)計(jì)報(bào)表所承載的信息。新《預(yù)算法》要求單位能向公眾解釋預(yù)算及其執(zhí)行情況，《內(nèi)部控制制度》要求單位建立健全內(nèi)控制度。學(xué)校會(huì)計(jì)在這兩項(xiàng)工作中負(fù)有重要使命，但很顯然，多數(shù)報(bào)賬員不能勝任這些工作。

有的單位過(guò)度依賴教育結(jié)算中心，認(rèn)為財(cái)務(wù)、實(shí)物管理抓不抓都可以，自廢武功，導(dǎo)致某些一次采購(gòu)分期使用的材料物資的損毀及浪費(fèi)，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、耗用及報(bào)廢信息溝通不到位，賬實(shí)不符等現(xiàn)象。

（二）重核算，輕審核，輕管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低迷

贛榆區(qū)教育結(jié)算中心設(shè)置核算崗位十個(gè)，高中、初中、小學(xué)按3：3：4分配核算會(huì)計(jì)，每人負(fù)責(zé)審票、制單、記賬、報(bào)表單位十余所，另外承擔(dān)對(duì)其他同事所制記賬憑證的審核工作，工作量很大。具體到實(shí)務(wù)中，大家對(duì)記賬憑證實(shí)錄入，虛審核，導(dǎo)致差錯(cuò)率偏高，工作積極性偏低。需要加大內(nèi)部稽核力度，但受制于人力，難以落實(shí)。

四、職能轉(zhuǎn)變的具體嘗試

（一）鼓勵(lì)“做中學(xué)”，讓報(bào)賬員錄入記賬憑證

教育結(jié)算中心會(huì)計(jì)不再負(fù)責(zé)記賬憑證的錄入，各學(xué)校報(bào)賬員在報(bào)賬前完成記賬憑證的錄入工作。結(jié)算中心通過(guò)集中培訓(xùn)，使報(bào)賬員初步了解借貸記賬原理，知悉常用科目的含義。受訓(xùn)后的報(bào)賬員按自己的理解“一事一證”完成對(duì)報(bào)賬單證的初步會(huì)計(jì)處理，待報(bào)賬時(shí)，由結(jié)算中心會(huì)計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)一審單據(jù)二審會(huì)計(jì)分錄，一對(duì)一培訓(xùn)報(bào)賬員，并結(jié)合學(xué)校的預(yù)算額度做深度溝通。報(bào)賬員在做中學(xué)，在用中學(xué)，切實(shí)提高其專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而達(dá)到提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的目的。贛榆財(cái)政局和教育局對(duì)此做出了不同的嘗試，具體內(nèi)容如下圖。endprint

（二）重視內(nèi)部稽核，降低結(jié)算中心出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)

記賬憑證錄入工作前移至報(bào)賬員，教育結(jié)算中心會(huì)計(jì)的工作量因此得到降低，核算崗位減少至八個(gè)，高中、初中、小學(xué)按2：2：4分配核算會(huì)計(jì)，騰出兩人，一人專司內(nèi)部稽核降低結(jié)算中心的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，一人專司管理會(huì)計(jì)層面的數(shù)據(jù)分析更有效地利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提升區(qū)域教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部稽核的工作偏重于對(duì)會(huì)計(jì)資料的完整性、會(huì)計(jì)處理的正確性和預(yù)算執(zhí)行的合理性等指標(biāo)的考量，偏重于和核算會(huì)計(jì)及報(bào)賬員的溝通，執(zhí)業(yè)過(guò)程中要注意日志檔案的積累，定期匯編分發(fā)促進(jìn)整體水平的提升。

（三）以科技促轉(zhuǎn)型，帶動(dòng)學(xué)校進(jìn)軍管理會(huì)計(jì)

專司數(shù)據(jù)分析的崗位需選派專業(yè)能力強(qiáng)，理論功底深的中心會(huì)計(jì)充任，一般需具備會(huì)計(jì)師以上職稱，十年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。數(shù)據(jù)分析崗的工作內(nèi)容大致包含預(yù)算控制和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為工作基礎(chǔ)，但不局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，更多時(shí)候會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的摘要內(nèi)容采集數(shù)據(jù)。這就要求他必須建立連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)序時(shí)賬和經(jīng)費(fèi)劃撥、基礎(chǔ)建設(shè)等數(shù)據(jù)庫(kù)，必須按XBRL理念設(shè)計(jì)區(qū)縣教育局專屬的工具軟件，以滿足預(yù)決算及評(píng)價(jià)的靈活取數(shù)需要。

贛榆區(qū)教育局以Excel為平臺(tái)設(shè)計(jì)開發(fā)了一款管理會(huì)計(jì)報(bào)告軟件。該系統(tǒng)擁有數(shù)據(jù)采集端口四個(gè)，分別為來(lái)自財(cái)政一體化平臺(tái)的財(cái)務(wù)序時(shí)賬、學(xué)校的預(yù)算數(shù)據(jù)、各學(xué)校賬外欠款數(shù)據(jù)和基建等教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)輸出端口三個(gè)，分別是校級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表、區(qū)縣級(jí)管理會(huì)計(jì)報(bào)表和臨時(shí)性統(tǒng)計(jì)報(bào)表。系統(tǒng)由一個(gè)高階數(shù)據(jù)分析站和若干個(gè)低階工作站構(gòu)成，入口友好——加大數(shù)據(jù)共享力度，盡量減少直接錄入，用內(nèi)置公式完成不同會(huì)計(jì)科目體系的跨越，出口靈便——以內(nèi)置公式完成絕大多數(shù)工作量，操作簡(jiǎn)便。系統(tǒng)試運(yùn)行三年，以其良好的表現(xiàn)使得中心層面的會(huì)計(jì)人員自然接納了管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念，自覺(jué)參與到教育系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)中來(lái)，教育結(jié)算中心由傳統(tǒng)的核算型向更為先進(jìn)的管理型的轉(zhuǎn)變也漸次完成。

記賬憑證錄入環(huán)節(jié)前置至報(bào)賬員后，系統(tǒng)的低階工作站也下放到學(xué)校。下放的工作站數(shù)據(jù)采集端口的序時(shí)賬改為報(bào)賬記錄表，賬外欠款改為單據(jù)整理表，很好的適應(yīng)了學(xué)校層面對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的全息掌控需求，受到了學(xué)校的歡迎。系統(tǒng)試運(yùn)行一年，使學(xué)校層面的管理者消除了對(duì)管理會(huì)計(jì)理念的陌生感，有希望促成區(qū)教育系統(tǒng)整體向管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的邁進(jìn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

教育結(jié)算中心由核算型向管理型轉(zhuǎn)化，是適應(yīng)《內(nèi)部控制制度》和新《預(yù)算法》的頒行而改變的外部環(huán)境的有效舉措，也是落實(shí)《管理會(huì)計(jì)》提高教育資金使用效益的便捷路徑。連云港市贛榆區(qū)教育結(jié)算中心以法制為導(dǎo)向，以科技為驅(qū)動(dòng)，提效不忘降耗，以自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)帶動(dòng)全區(qū)教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作由傳統(tǒng)邁向現(xiàn)代，做出了有益的嘗試。

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（作者單位：連云港市贛榆區(qū)教育局）endprint