公允價(jià)值計(jì)量屬性分析

徐晨洋

摘要：2006年年初，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系。在新準(zhǔn)則中，最大亮點(diǎn)應(yīng)屬公允價(jià)值概念的提出及在準(zhǔn)則中的應(yīng)用。2014年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》具體準(zhǔn)則。

本文基于已有的研究成果，對(duì)于公允價(jià)值存在的應(yīng)用問(wèn)題做了全面的分析，提出了具體的解決方法。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；準(zhǔn)則；成本

作為會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，公允價(jià)值研究有利于探究會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，優(yōu)化會(huì)計(jì)理論，同時(shí)能促進(jìn)會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)科目的建設(shè)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中，將公允價(jià)值計(jì)量列為新的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，使得公允價(jià)值的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)新的階段。公允價(jià)值的運(yùn)用，使會(huì)計(jì)計(jì)量方法不在局限于單一的歷史成本計(jì)量，這極大的豐富了會(huì)計(jì)的計(jì)量方式。

然而由于公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用時(shí)間較短，在目前市場(chǎng)中還存在著許多問(wèn)題：資本市場(chǎng)的發(fā)展不健全、法制建設(shè)不完善等弊端。此外，2008年金融危機(jī)的爆發(fā)也讓市場(chǎng)了解到公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題。基于上述原因，本文分析了相關(guān)問(wèn)題，提出了改進(jìn)建議。

一、公允價(jià)值的定義

對(duì)于公允價(jià)值（Fair Value），學(xué)術(shù)界有不同的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是：“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)公允價(jià)值的定義是“在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”

綜上所述，本人認(rèn)為公允價(jià)值是指交易雙方在公平和自愿前提下，所確定的一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債的成交價(jià)格。

二、公允價(jià)值應(yīng)用面臨的問(wèn)題

（一）我國(guó)目前還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，資本市場(chǎng)不夠活躍，相關(guān)改革沒(méi)有落實(shí)到位，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不健全，各種制度還不夠完善。市場(chǎng)監(jiān)督體制存在著漏洞：市場(chǎng)交易缺乏誠(chéng)信、對(duì)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量方法不統(tǒng)一、市場(chǎng)中存在大量的干擾信息。因此，在公允價(jià)值計(jì)量方式的運(yùn)用中，無(wú)法找到合適的參照價(jià)格。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用操作難度較大。當(dāng)市場(chǎng)活躍程度較低且無(wú)相似資產(chǎn)時(shí)就應(yīng)采用市場(chǎng)法或現(xiàn)值法進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)。因此，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用需要依托市場(chǎng)法和現(xiàn)值法進(jìn)行估計(jì)。但是，市場(chǎng)法和現(xiàn)值法這兩種方法在運(yùn)用過(guò)程中缺少理論和文獻(xiàn)的支撐。這就要求評(píng)估人員具備強(qiáng)大的知識(shí)水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，但是經(jīng)驗(yàn)的積累是需要時(shí)間的，專(zhuān)業(yè)人才也不是一朝一夕可以培養(yǎng)出來(lái)的，這使得市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)人才需求和專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)存在極大的沖突。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用操作難度較大。

（三）我國(guó)市場(chǎng)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象嚴(yán)重。由于公平和自由的原則很難在現(xiàn)有市場(chǎng)中充分體現(xiàn)，因此公允價(jià)值的確認(rèn)受買(mǎi)賣(mài)各方的影響較大。而額度制定者基于主觀能動(dòng)性容易受到相關(guān)利益群體的影響。因此，公允價(jià)值計(jì)量很容易成為利潤(rùn)操縱的工具。

三、對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式的改進(jìn)建議

（一）加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善

公平公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施基礎(chǔ)，這就對(duì)我們的市場(chǎng)化程度提出了更高的要求：提升市場(chǎng)的開(kāi)放程度、保證市場(chǎng)的公平交易，為公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)施提供良好的環(huán)境。對(duì)于市場(chǎng)中存在的相關(guān)問(wèn)題：交易方式混亂，監(jiān)管制度不健全，體系漏洞多，公允價(jià)值計(jì)量推廣緩慢等，可以構(gòu)建一個(gè)實(shí)用的品臺(tái)，專(zhuān)門(mén)提供各種我們需要的公允價(jià)值相關(guān)的信息。

（二）制定完善的會(huì)計(jì)理論體系

要想更準(zhǔn)確地實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量方法，必須要依托良好的會(huì)計(jì)理論體系。與歐美國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系不夠健全，還存在很多問(wèn)題。因此，基于我國(guó)國(guó)情，我們需要向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，制定合理的會(huì)計(jì)理論體系，準(zhǔn)則和規(guī)范，減少人為因素的影響。

（三）加快人才的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員是公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中的重要參與者，是保證計(jì)量準(zhǔn)確地關(guān)鍵人為因素，所以我國(guó)需要加大力度培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。其次，建立健全管理監(jiān)督機(jī)制，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。最后還要強(qiáng)化從業(yè)人員的權(quán)利和責(zé)任意識(shí)，對(duì)交易中的參與者行為進(jìn)一步強(qiáng)化約束等。這樣才能公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和準(zhǔn)確性。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）endprint