關于加強企業內部審計整改工作的實踐研究

楊芳

摘要：隨著內部審計機制不斷健全和完善，如何發揮好內部審計職能，對照國資委關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知要求，結合內部審計整改工作的意義、程序、方法及內部審計整改工作存在的問題，探討性提出解決的對策與建議。

關鍵詞：內部審計；審計整改；四個責任

審計整改，通常是指被審計單位根據審計報告提出的意見或建議，對其存在的問題采取措施進行糾正和改進、提升管理水平的行為。如何推進審計整改工作，提高審計整改效率，強化審計成果運用，是內部審計人員必須面對的課題。筆者對如何加強企業內部審計整改工作談一些看法：

一、內部審計整改工作的意義

（一）審計整改是依法治企、促進企業提質增效的重要環節

審計的職責是審計監督，通過對被審計單位的經營生產狀況、財務收支活動等進行審計，發現不合規行為，通過審計整改規范經營生產及財務收支活動，促進被審計單位提高資源配置效率、改善企業運營。

（二）審計整改是履行內部審計職責的重要途徑

內部審計的職責包括對本單位或所屬單位的財務收支及其有關的經濟活動情況，資金的管理和使用情況，固定資產投資項目情況，經濟管理和效益情況，以及對內設機構及所屬單位負責人的經濟責任履職情況進行審計，并從實際狀況出發，提出審計意見，督促整改。審計整改過程有助于更好的推動內部審計職責的履行。

（三）審計整改是發揮審計監督職能的重要手段

2002年7月，IIA指出：“健全一個完善公司治理結構的前提是建立有效的公司治理體系的協同關系，即董事會、經理層、外部審計和內部審計等”，內部審計是現代企業治理的四大“基石”之一，通過審計及時發現問題，起到預警作用，同時對發現的問題由表及里地從制度缺失、內控失效、風險防范等方面進行揭示。在查出問題的基礎上，通過審計整改，對癥下藥，從而解決問題，充分發揮審計監督職能。

二、內部審計整改工作程序、方法

（一）整改工作程序

企業內部審計機構應將正式發文的審計報告及審計意見書提交被審計單位，并要求被審計單位在規定的期限內提交審計整改方案。被審計單位應對審計報告中提出的問題及審計意見按時提交審計整改方案，并根據整改方案制定整改計劃，細化整改措施，明確整改責任及整改時限，確保審計整改工作順利開展。內部審計機構擇時檢查被審計單位整改方案落實的具體情況。對整改不到位的單位，實施后續跟蹤檢查。

（二）整改工作方法

被審計單位應認真研究審計發現的問題，分類剖析：對不能立即整改到位的，要制定具體整改措施，列出整改時間表，限期整改；對反復出現的同類問題，要分析原因、深入研究、舉一反三，從源頭上解決審計查出的問題，做好審計整改落實；對可以立即糾正的問題，要采取以下方法進行糾正：涉及財務、業務數據真實性問題的，應調整賬務或糾正數據；涉及資金被挪用、套用及違規運營問題的，應追回資金；涉及審批手續不全問題的，應予以補齊；涉及違規違法問題正在實施過程中的應及時制止或終止；其他應當采取的整改方法。

三、內部審計整改工作存在的問題

（一）審計整改重視程度不夠

被審計單位對審計發現問題剖析和落實整改方面的認識有偏差，片面認為審計發現問題已成過去式，整改的必要性不大、時效性不強；審計整改僅停留在審計發現問題表面、問題發生當地、當時，就事論事地進行整改處理，沒有對問題產生的原因深入分析，源頭治理力度不夠。被審計單位多采取制定或修訂制度、制度辦法培訓并承諾今后加強管理等措施進行整改，但對已經發生的問題沒有采取有效措施予以糾正，使整改工作流于形式。

（二）整改工作未能“舉一反三”，同類問題重復出現

被審計單位的整改工作僅僅注重對審計發現問題點對點的整改工作，未按照審計建議要求針對審計發現問題進行排查和整改、未能有效實現被審計單位在整改過程中應遵循“舉一反三”的原則，系統地推動審計整改措施的有效落實。

（三）審計成果運用不到位

從被審計單位審計整改成效看，審計成果運用不到位，制定的整改措施與審計建議要求不契合，缺乏具體操作性或未按要求進行整改；對形成問題的深層次原因分析不透、把握不準，只強調客觀因素和外部環境，未能從主觀原因和經營策略深處挖掘產生問題的根源，只簡單把審計中上發現的問題歸結于市場、政策等外部因素，導致審計整改工作不徹底，留有死角。

四、對策及建議

注重強化長效機制，將審計整改落實與改進管理相結合，對于典型性、普遍性、傾向性問題，要研究和剖析其成因，從管理體制和機制上加以改進。健全審計整改工作機制，強化整改職責分工，充分發揮四個責任，實現審計整改在企業內部的閉環管理，推動審計成果運用，有效發揮審計監督對加強企業管理的促進作用。

（一）明確決策責任

明確企業最高決策機構的決策責任，其職責是對審計整改工作進行總體研究和部署，提出整改工作要求。

（二）強化主體責任

要求被審計單位對未整改完成的審計事項加大整改力度，分類梳理問題類別、深入分析整改難點，制定切實有效的整改措施；對困難事項和遺留問題，加強與有關單位的溝通協調，積極推進整改；對涉及體制機制的問題，按照企業總體戰略部署及年度工作計劃，推進制度建立健全；對已經整改的問題，深入查找管理漏洞，舉一反三，鞏固整改成果。被審計單位應將審計發現問題的整改工作列入本單位年度工作計劃，確保審計整改有效落實。

（三）加強監督責任

一方面，內部審計機構結合年度審計工作計劃，進一步加大跟蹤督促力度。對尚未全部完成或需要逐步解決的審計問題，建立清單，實行“銷號”管理，保證整改落實效果。按要求建立《未完成審計整改問題進展情況表》，跟蹤整改情況，直至整改完畢?！段赐瓿蓪徲嬚膯栴}進展情況表》要直觀體現被審計單位整改工作的進度，有助于內部審計機構從整體上把握審計整改工作進程，同時為審計整改納入考核奠定基礎。同時，要提高審計建議的可操作性，促進審計整改措施有效落實。內部審計機構應持續提高審計人員職業素養及業務水平，根據法律法規要求、結合被審計單位實際情況及客觀環境，分析審計發現問題存在的根本原因，厘清是制度問題還是執行問題，是普遍性問題還是特殊問題，切實制定有效措施，使整改可操作、可落地，真正達到審計工作促進管理提升的目的。另一方面，加強與黨委、監察、財務、法律等部門的協作配合，積極參與內部協同監督機制建設，充分發揮審計監督作用，著力推動監督信息共享、監督成果共用、問題整改問責共同落實，發揮督促整改整體合力。

（四）落實考核責任

考核歸口管理機構在對各單位的年度目標考核中，應將被審計單位在審計整改工作中的情況納入考核內容，以提高各單位對審計整改工作的重視程度。該考核方式要對整改措施上報的及時性、整改措施內容完整性及可操作性、整改措施落實情況分別進行考核。

五、結束語

隨著內部審計工作的進一步加強，切實加強審計問題整改落實是確保內部審計工作有效性的重要措施。目前內部審計整改工作中依然存在許多問題，如何增強內部審計整改工作是需要不斷強化的課題。企業各單位在整改過程中要做到統籌協調、多管齊下、綜合治理，這樣才能進一步強化審計問題整改落實和審計成果有效運用。

參考文獻：

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[3]張艷華.強化整改 注重實效 建立依法治企審計整改評價體系[J].環球市場信息導報，2016.

（作者單位：中國電力工程顧問集團華北電力設計院有限公司）endprint