不同稅收政策下企業存貨進項稅抵扣及分攤問題探討

李建華

摘要：兩稅制向一稅制轉變是我國稅制改革的突出成績，是稅制與國際接軌的重要一步，也是利國利民的重要舉措。一稅制的落實切實減輕了大多數企業的實際納稅負擔，增強了企業的生存與發展能力，但如何更好的納稅統籌、順應稅收政策引導決定了企業能否更好的享受稅收福利和借助稅費優勢，尤其是在兩種稅收政策共同施行背景下進項稅抵扣和分攤上面如何積極決策和調控，成為企業管理者和經營者應該重視的主要方面。本文重點談談不同稅收政策下企業存貨進項稅抵扣及分攤，并提出若干可供參考的意見和建議。

關鍵詞：納稅籌劃；進項稅抵扣

現代企業財務管理工作中一項非常重要的內容就是納稅籌劃，在我國稅制更加規范、科學、系統的大背景下，是否能夠很好的順應稅收政策引導已經成為企業經營管理水平高低的重要衡量標準之一。在一稅制施行下，存貨進項稅抵扣成為企業納稅統籌關注的焦點，而如果一家企業內部因為制度與結構原因而出現了需要適用兩種稅收政策來進行存貨進項稅抵扣和分攤操作的企業來說，加強稅制研究、合理納稅統籌就顯得更加重要。

一、案例介紹及分析

（一）A企業介紹

A企業是一家主要從事污水處理及相關事務的企業，A公司下屬有兩個污水處理廠，一個污水處理廠是由改制而來，在稅收政策上沿用適用稅率計算和繳納企業所得稅，不享受額外稅收優惠。另一個污水處理廠新建于國家“三免三減半”新企業所得稅規定實施以后，并因為符合環境保護、節能節水等稅收減免條件，而切實享受“三免三減半”企業所得稅優惠。面對適用兩種企業所得稅計稅的情況，A企業希望能夠在存貨進項稅抵扣方面尋找到一個更科學、積極且統一的納稅籌劃辦法。

（二）A企業面臨的問題

A企業一方面能夠通過“三免三減半”企業所得稅優惠獲得更多減稅免稅額度，另一方面也存在著如何積極尋找機會進行常規存貨進項稅抵扣問題，這對于企業財務管理部門及工作人員是一個挑戰和考驗。

二、A企業存貨進項稅抵扣手段探討

（一）適用一般稅率的存貨進項稅抵扣

A企業第一個污水處理廠因為是改制而來，在企業所得稅上仍然沿用一般稅率進行計稅，作為一般增值稅納稅人，而庫存進項稅抵扣也應遵照一般規定執行。在會計處理上面應用公式：應交稅=應交增值稅-進項稅。按污水處理廠因為生產經營購進原材料X元計，按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》有關規定，準予在計算應納稅所得稅額時進行全額扣除，該污水處理廠在納稅籌劃上能獲得全額抵扣的稅收優惠。若污水處理廠購置原材料因為管理不善造成變質或其他問題導致原材料無法使用，該部分購買成本雖然已經獲取增值稅專用發票但也無法作為有效原材料進行進項稅抵扣，則公司需要因此多繳納增值稅與附加稅費。但A企業因為出現財產損失，這部分財產損失會在企業所得稅納稅前進行扣除，所以將對損失部分進行25%的這算用以抵扣企業應交所得稅。即便與此，企業也將因為管理不善造成無法進行進項稅抵扣而產生更多應繳稅費，讓企業蒙受實際經濟損失。所以，第一個污水處理廠的庫存進項稅抵扣應該從規范增值稅專用發票索取以及加強物資管理水平兩方面工作著手。

（二）“三免三減半”企業所得稅優惠期進項稅抵扣

“三免三減半”是國家近來對從事污水處理、垃圾處理業務；專注于沼氣開發利用、節能減排技術應用以及海水淡化項目的特別領域的企業推行的自項目獲得第一筆生產收入所屬納稅年起一至三年免交企業所得稅，第四至六年企業所得稅減半征收的特殊稅收優惠政策。對于“三免三減半”，企業直觀上能夠獲得更多納稅優惠，但是在庫存進項稅抵扣方面也會面臨一些特殊問題。例如在免稅期內進項稅抵扣納稅統籌就不同于一般情況，按照稅法規定，免稅期內企業如果外部購回的貨物及原材料等是用于免稅產品生產和經營，那么該部分則不能進行進項稅抵扣。而如果外購原材料或貨物是用于生產應稅商品，則可以通過索取增值稅專用發票的方式進行進項稅抵扣。如此一來，A企業免稅期內的污水處理廠在庫存進項稅抵扣上面就面臨兩種情況，一是明確無法進行進項稅抵扣的部分，二是可以進行進項稅抵扣的用于應稅商品生產部分。為了更好的享受國家稅收優惠，首先，應該將可抵扣與不可抵扣部分的成本有效區分，避免在納稅籌劃時陷入逃稅騙稅灰色地帶。其次，在成本核算上面也要切實分開，精確到工藝分離和成本分離，以準確確定應稅部分與不應稅部分。在進項稅分攤方面，應積極利用生產原料和固定資產兩個污水處理廠均需使用的條件加強管理并進行進項稅合理分攤，實現進項稅抵扣最大化和無法抵扣部分的分攤力度最大化，確保A企業實際效益。

三、促進企業納稅籌劃科學推進的輔助措施

納稅籌劃是現代企業財務管理的重中之重，然而如果人員素質偏低、制度建設不完善不規范，則很可能讓合理籌稅變成偷稅漏稅，觸犯法律，給企業帶來不可估量的信譽損失與經濟損失。所以，為了全面提升企業納稅籌劃工作質量，我們還應該在輔助制度上加強建設。

（一）加強財會人員隊伍培訓及建設

財會人員關系著企業的納稅籌劃工作能否順利落實，財會人員的自身素質也關系著企業是否會從合理積極的納稅籌劃誤入逃稅漏稅灰色地帶。加強財會人員隊伍培訓及建設，首先要嚴格按照國家相關規定，對在職人員進行全面篩選，要重視職業技能與職業道德兩方面考核。其次，要加強引入高素質復合型人才，充實企業自己的財會人員隊伍。再次，要為財會人員提供更多學習機會，幫助他們繼續成長，確保他們的管理意識和管理方法使用適應市場及企業需要。

（二）加強績效考核機制建設

納稅統籌工作重要性日益顯現，在績效考核方面也要不斷加大配合與契合度，要建立以納稅籌劃為新重心的績效考核體系。在體系構建過程中應該積極引入對標管理理念，尋找優秀標桿企業，從對標及考核工作中不斷發現不足、改進缺點。在加強績效考核機制建設的同時，還要重視薪酬及激勵約束制度建設，將納稅統籌管理、相關制度執行都納入激勵約束機制之內，與企業員工的直接利益掛鉤，尤其是激勵管理層端正管理態度、加強自律，做好基層管理工作。

四、結束語

我國稅制從兩稅制轉為一稅制，進項稅抵扣就成為企業納稅統籌的重要內容之一。面對不同的稅收政策，納稅籌劃也要有不同的側重點，以便取得事半功倍的效果。

參考文獻：

[1]周大慶.增值稅進項稅抵扣中存在的問題及會計核算[J].當代經濟，2016，6.

[2]石革.增值稅進項稅抵扣問題[J].當代審計，2016，9.

（作者單位：山東和信會計師事務所濟寧分所）endprint