化妝品企業消費稅的稅務籌劃

(湖北經濟學院 湖北 武漢 430000)

化妝品企業消費稅的稅務籌劃

吳家燦

(湖北經濟學院湖北武漢430000)

隨著居民生活水平的不斷提高，化妝品的消費已經成為許多年輕女性眼中必不可少的一部分。國內越來越多的商家開始涉足化妝品的生產與銷售，由最新的化妝品消費稅改革可以看出，國家對于化妝品的調控呈積極態度。如何在生產、銷售、以及進口方面通過稅務籌劃來減少化妝品企業消費稅的支出，成為了許多稅務人員越來越關注的問題。

化妝品企業;消費稅;稅務籌劃

一、化妝品的稅制改革

(一)化妝品最新的稅收政策

據財政部、國家稅務局通知，2016年10月1日起開始施行關于化妝品消費稅的改革。取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。稅率調整為15%。本文以下內容所涉及到的化妝品，未做比較的均視為高檔化妝品。

所謂高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品，是指生產(進口)環節銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

(二)化妝品稅制改革的原因

2016年，全國共實現社會消費品零售總額332316億，其中化妝品零售總額為2222億，占消費品總額的0.669%左右。2011年至2016年化妝品的零售值如圖1所示。2016年1月至9月，化妝品類商品零售類累計值如圖2所示(數據均來源于國家統計局)，增長雖然相對穩定，但是與其他國家的化妝品消費市場相比，仍有很大潛力。

圖1

圖 2

在化妝品稅制改革之前，由于列為奢侈品征稅導致稅負較重，化妝品類商品價格較高。而進口化妝品與國外市場化妝品相比價格偏低不少，因此我國近幾年的化妝品消費有不少流出到海外，例如韓國、日本等，海外代購等行為對我國的經濟造成一定的沖擊。實行稅制改革降低化妝品稅收，是吸引國內化妝品消費的有效手段。

(三)改革后化妝品市場的變化

2017年初，包括雅詩蘭黛、歐萊雅、Dior等一線國際品牌紛紛宣布降價，緊隨其后韓系品牌也相應進行了定價調整，對外聲明響應我國消費稅改革政策。愛茉莉太平洋中國降價聲明顯示，從1月15日起下調旗下唇部和眼部化妝品、指甲油及彩妝產品的零售價。而降價涉及蘭芝、悅詩風吟、伊蒂之屋、雪花秀四個品牌327個單品，零售價下調幅度為3%至30%。2017年1月-6月，化妝品銷售額同比增長11.3%，稅改效果顯著。

二、化妝品企業的消費稅稅務籌劃

化妝品的稅制改革給國內的化妝品帶來了巨大的機遇，同時也帶來了更加激烈的競爭。在節稅方面，可以從生產、銷售、進出口等方面考慮。

(一)生產環節的稅務籌劃

在化妝品的生產環節，有自產自銷、委托加工、外購已稅化妝品連續生產等方式。化妝品企業選擇不同的生產方式，其消費稅的繳納會有不同的計稅依據，下面將分具體情況進行討論。

假設A公司簽訂了一份價格為200萬元的高檔化妝品生產合同，各種生產方式的成本相同，討論以下4種生產方案并分別計算稅后利潤：

方案1：自產自銷。投入60萬元的生產成本和20萬元其他費用。

自產自銷以銷售額作為計稅基礎。應納消費稅額=200*15%=30 萬元，稅后利潤=(200-60-20-30)*(1-25%)=67.5萬元。

方案2：委托加工收回后直接銷售。向受托方提供60萬元的生產材料和20萬元加工費。

應納消費稅=(60+20)/(1-15%)*15%=14.12 萬元，稅后利潤=(200-60-20-14.12)*(1-25%)=79.41 萬元。

方案3：委托加工收回后連續加工然后銷售。向受托方提供60萬元的生產材料和10萬元加工費，收回繼續加工費用為10萬元。

已經繳納的消費稅可以扣除，因此可以扣除的消費稅=(60+10)/(1-15%)*15%=12.35 萬元，應納消費稅額=200 *15% -12.35 =17.65 萬元，稅后利潤=(200-60-10-10-12.35-17.65)*(1-25%)=67.5 萬元。

方案4：外購已稅高檔化妝品連續生產。外購化妝品公允價值為100萬，繼續生產費用為10萬元。

外購的高檔化妝品已納的消費稅可以扣除，因此可以扣除的金額=100*15%=15萬元，應納消費稅=200*15%-15=15 萬元，稅后利潤=(200-100-15-15)*(1-25%)=52.5 萬元。

可見，案例中第二種生產方式企業消費稅最低，稅后利潤最大。企業選擇的生產方式為委托加工收回直接銷售和自產自銷其中之一，若加工費大于自行加工成本，通過測算委托加工減少的消費稅額和加工費與自行加工成本的差額的大小，選擇凈利潤最高的生產方式。

(二)銷售環節稅務籌劃

方案1：設立一家子公司專門負責銷售

高檔化妝品企業在銷售過程中，可以設立一家專門負責銷售的子公司，以較低的價格將化妝品交由子公司銷售，從而減少課稅。

例如：A公司銷售B產品的市場價格是200元/套，可以設置150元/套的內部價格交由子公司C來專門銷售，假設每年的銷售量為20000套。則每年通過設置專門的銷售公司可以節省的稅費為：200*20000*15%-150*20000*15%=150000。

需要注意的是，設立一家子公司同樣需要大量的人力物力成本，企業在做決策時需要進行全面細致的分析，需要關注的問題不僅限于：1.通過設置分公司所能達到的節稅數額是否會高于設置公司本身的成本。2.是否有足夠的把握運營好設立的分公司。

方案2：成套的化妝品中區分“高檔”與“非高檔”

許多化妝品公司往往會把不同的化妝品組合在一起進行銷售，這樣多樣化的選擇能吸引更多的顧客，為企業贏得更多的利潤。把高檔化妝品跟普通化妝品組合在一起銷售就是其中的一種情況，而這種組合往往都是統一按照15%的稅率進行征稅，這樣就會造成普通化妝品部分多增稅的情況。因此在成套化妝品組合中有屬于非高檔化妝品的，企業應當注意區分開來。然后采取先銷售后包裝的方式來進行銷售。

方案3：將化妝品的包裝部分交由商家承擔

由于對于高檔化妝品而言，包裝也是其價格重要的組成部分。因此，化妝品公司在把產品銷售給商場等買家時，可以先把生產好的未包裝的產品進行銷售，然后再支付相應的包裝費用以及所需的材料，在產品數量特別大時，甚至可以支付一部分的人工費，從而避免了在銷售過程中自身需要承擔包裝費的稅務支出。

(三)進口環節的稅務籌劃

方案1：選擇合適的通關渠道

一般而言，進口商品有一般貿易進口通關渠道和跨境電商進口通關渠道選擇。兩種通關渠道都有著各自的特點，兩者的區別如下表所示。

表1 兩種通關渠道對比

跨境電商進口通關渠道操作起來相對更加便捷,免去了一般進口貿易的相關單證。目前全國只有13個城市的可以試行,尚未全面鋪開采用跨境綜合稅代替了“關稅+增值稅+消費稅”的征稅模式,且消費稅、增值稅打七折。普通美容、修飾類化妝品由原來的47%下降至11.9%高檔美容、修飾類化妝品的綜合稅率下降至26.35%普通護膚類化妝品的綜合稅率沒有改變,依舊為11.9%高檔護膚類化妝品從原來的11.9%上升至26.35%

在只考慮稅率問題的情況下，選擇跨境電商進口通關渠道擁有更低的綜合稅率，因此能為企業帶來更大的利潤。

方案2：把進口化妝品的價格控制在“高檔”標準之下

由于高檔化妝品的區分界限是，在進口時不高于10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。那么企業在進行化妝品進口時，可以與生產方溝通決策，將那些成本高于10元/毫升(克)或15元/片一定范圍內的化妝品(比如20%)通過降價控制在高檔標準之下，以此來減少消費稅的支出，在談判時可以給出適當寬松的條件，只要保證支出小于所節省的稅收即可。

三、總結

國家實施最新的化妝品稅制改革，其目的就是為了順應現在消費者的消費特點，加快我國化妝品行業的發展。在大環境的背景下，企業應根據自身特點，合理利用稅務籌劃進行合法的避稅，從而創造更多的利潤在激烈的化妝品行業競爭中占據有利的位置。這也要求廣大的稅務人員及時的認識到化妝品消費稅稅務籌劃的重要性，做到知法、懂法、手法、用法相結合，為企業創造最大的價值。

[1]中華人民共和國財政部,國家稅務總局令第51號.消費稅暫行條例實施細則[Z].2009(1).

[2]楊坤.化妝品企業消費稅的納稅籌劃[J].會計之友,2011(8):74-75.

[3]中華人民共和國財政部,國家稅務總局令第50號.增值稅暫行條例實施細則[Z].2015(9).

[4]孫穎.化妝品消費稅籌劃案例[J].時代經貿.2015(10).

[5]陳如心.化妝品銷售環節消費稅納稅籌劃[J].財會月刊,2014(3).

[6]馮芳.進口化妝品消費稅調整下三種通關渠道的選擇[J].對外經貿實務,2017(4).

[7]徐雯婕.論消費稅改革對我國化妝品市場的影響[J].現代商業,2017(3).

[8]張金康.淺析高檔化妝品企業消費稅稅務籌劃[J].中國鄉鎮企業會計，2017(1).

吳家燦(1993-)，湖北黃石人，湖北經濟學院會計研究生，研究方向中小企業財務管理。