工業經濟轉型升級資金第三方審計研究

鄭愛蓮

【摘 要】工業經濟的轉型升級是成長的必然要求，在轉型升級過程中政府專項資金的撥付將會起到良好的指引和助推作用。在政府審計外包的政策環境下，作為受托方的會計師事務所應該如何按照政府的要求做好審計績效評價工作，以什么為準繩對被審計單位績效進行考核成為第三方審計面臨的首要問題。本文針對這些問題進行了系統的研究并提出了有針對性的審計方案和績效評價指標體系。

【關鍵詞】工業企業轉型升級；政府專項資金；績效評價指標體系

一、引言

2012年8月3日，財政部、工業和信息化部聯合發出了關于印發《工業轉型升級資金管理暫行辦法》的通知（財建〔2012〕567號），全國大部分省市制定了相應的《工業轉型升級資金管理細則》，積極籌措資金，以補助和獎勵的形式撥付給相應單位，鼓勵企業進行升級改造。如何監督管理好專項資金的使用，使工業企業的升級改造順利、健康的完成，是審計工作中面臨的首要問題，而增強審計力量、規范審計監督則是解決問題的關鍵之一。

經濟轉型升級的客觀需要和政府向社會購買服務的政策環境，為會計師事務所的業務發展提供了新的領域，也為注冊會計師更好的利用專業技能發揮審計的防御、自穩和監視等免疫功能提供了更廣闊的舞臺。但首要前提是作為受托方的會計師事務所應該按照政府的要求做好審計績效評價工作，制定有針對性的審計方案和績效評價指標體系，對被審計單位的績效做出客觀公正的評價。

二、我國工業經濟轉型升級的必要

1.工業經濟轉型升級是我國經濟穩定發展的必然選擇

轉變發展方式是一個涉及經濟、社會、政治、文化以至全體人民的思維方式和生活方式的深刻變化過程，而工業轉型升級則是其關鍵。“十一五”時期，中國（除了很少數欠發達地區外）在總體上進入了工業化中期階段，并跨入了“中等收入”國家行列。中國工業已經從幼稚時期，進入成年時期，轉型升級是成長的必然，必須從工業化初期的工業結構體系向適應工業化中后期的工業結構體系轉變。工業轉型升級不僅僅表現在工業結構和工業體系的總體特征的變化上，更體現在所有工業企業的戰略抉擇和戰略走勢上。實現工業轉型升級，發展現代產業體系，就是要在新的更先進的技術基礎上全面提升各個產業的自主發展能力和國際競爭力。

2.工業經濟的轉型升級需要政府的資金支持

工業經濟的轉型升級主要針對節能環保企業、技術改進企業、自主創新企業、工業企業知識產權能力培養等，這些企業的發展壯大對于增強我國的綜合國力、提高經濟自主性、提升國際競爭力、實現我國由工業大國到工業強國的轉變具有十分重要的意義。從市場經濟的角度考慮，企業的這些行為具有前期投入高、收益緩慢等特點，如果沒有政府的資金支持，企業可能迫于經濟壓力而放棄技術創新或節能生產。

三、工業經濟的轉型升級專項資金的績效指標評價體系

1.績效評價的研究現狀

績效評價指標體系是進行評價、判斷被評價事項是非、優劣的準繩。沒有評價績效評價指標體系，就沒有評價意見和結論。企業績效審計評價績效評價指標體系是新形勢下審計工作的新要求和必然趨勢。

孔玉生等指出，企業要想長盛不衰，必須重視可持續發展能力的培養，從可持續發展的角度研究企業績效評價指標，使企業從注重單一的財務績效轉變為在注重企業財務績效的同時，也關注企業的社會績效與環境績效。

王冬梅、李嬌認為，現行的各種企業績效評價體系對于評價指標不分行業不分企業所處生命周期階段的大一統的處理方式，將會抹去行業間和周期階段之間的差異，所以有必要在消化、吸收并借鑒現有各個評估體系的優點之后，根據中國企業的實際情況，設計出一套從一開始就注入戰略元素、隨著企業主導產品的生命周期的不同階段而動態變化、既有財務指標又有非財務指標、且指標數量既不繁多又很典型、可操作性強并符合成本效益原則的企業績效評估體系。

2.績效評價指標評價體系

在參閱相關文獻資料并詳細研究《工業轉型升級資金管理暫行辦法》相關投資范圍的基礎上，結合各行業的特點及政府有關投資資金績效評價的要求，設計了如下專門針對工業經濟轉型升級專項資金的績效評價指標體系，該體系主要由四部分構成，既有財務指標又有非財務指標。

四、專項資金使用過程中可能存在的問題及相關建議

1.專項資金使用過程中可能存在的問題

此類專項資金在大部分省市剛剛形成，資金使用過程中的問題尚未充分暴露。從浙江省政府的公告資料中可知，浙江省2009年已經下撥了轉型升級專項資金，其資金使用中的問題具有一定的代表性，現總結如下：

（1）存在資金補助或獎勵對象的偏差現象，資金管理缺乏效率。

（2）部分項目未達到預期效果。取得財政補助的項目在建成運作后產生的效益，與申報項目時的預期效益差距較大。

（3）資金下撥不及時。

（4）企業對項目財政專項資金的會計核算普遍不夠規范。審計調查發現，多數企業普遍沒有按要求單獨核算項目投資及收入成本，不能系統完整地提供項目投資運行的財務狀況和信息資料，大部分企業將項目補貼資金作為營業外收入來核算，并以其為基數繳納了25%的企業所得稅；有的計入“資本公積”或掛往來款等科目。企業對國家財政補貼的會計處理不統一，既不利于專項資金管理，也難以保證專項資金的專款專用，同時也影響了財政補貼政策的效果。

（5）項目實施及資金使用缺乏監督跟蹤檢查，專項資金使用績效評價工作未正常開展。項目企業在申報取得專項補貼資金后，缺少對項目實施過程的跟蹤督查及項目績效情況的評價，存在重申報發放、輕后續監督管理的現象。

2.強化轉型資金審計管理的建議

（1）切實加大轉型升級專項資金整合力度，增強資金分配使用的規范性。合并資金用途或扶持對象相近的專項資金，建立真正統一的轉型升級專項資金，形成財政、科技和工業主管部門共同參與的行業財政投入協調管理機制，實行工業類、科技類專項資金投入項目的會審制度，避免因部門職能交叉出現多頭申報和重復申報。建立健全扶貧專項資金使用管理制度

（2）有效緩解要素制約難題，促進企業快速發展。針對本次審計調查過程中，中小企業對融資難、技術力量不足、用地困難等問題反映較多的現狀，建議加大財政政策扶持力度，進一步改善企業外部環境，建立健全公共服務體系；加大稅收、貸款、技術等方面扶持力度，加強對企業的政策宣傳和指導，切實落實轉型升級稅費優惠政策，鼓勵企業加大科研投入；加強相關部門間的協調，逐步建立土管、發改、經貿、環保、房管、建設規劃等相關部門之間的項目信息共享；加大對中小企業貸款力度，促進我省企業健康穩定發展。

參考文獻：

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