淺析行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理存在的問題及應(yīng)對措施

郭暘

摘要：財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2014年1月1日起全面實施于我國行政事業(yè)單位。這一制度可以有效規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制建設(shè)。本文基于對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制含義、意義的理解，系統(tǒng)分析了會計內(nèi)控管理中存在的問題，并提出了有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計內(nèi)控管理 問題及措施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指：為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。靜態(tài)意義上，內(nèi)部控制是一種內(nèi)部管理系統(tǒng)，為防范風險，管控風險而建立，具體可包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督等要件。動態(tài)意義上，內(nèi)部控制實質(zhì)上是制度制定，措施實施，程序執(zhí)行的循環(huán)過程，并通過自我檢查及評價，發(fā)現(xiàn)問題，改進問題。可以說內(nèi)部控制在經(jīng)濟活動的風險管控中發(fā)揮了持續(xù)的積極作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

財政部制定和推行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》具有三方面重要意義：一是提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平；二是加強廉政風險防控機制建設(shè)，打造人民滿意的服務(wù)型政府建設(shè)；三是推進財政規(guī)范、科學(xué)、信息管理。行政事業(yè)單位建立有效的會計內(nèi)控制度，可以確保單位各項資金有效運行，提高資金使用效益及效率，保證財產(chǎn)完整安全，財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效，保障各項工作穩(wěn)步運行。

三、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

近年來，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平總體呈上升趨勢，但目前仍有部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制管理工作不夠重視，管理者內(nèi)部控制意識及風險防范意識薄弱。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中規(guī)定，單位負責人應(yīng)對內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責，其他工作人員也要積極發(fā)揮作用。但由于認識不足，缺乏認同感等原因，有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但難成體系或未把控制活動落到實處，內(nèi)部控制僅成為一項擺設(shè)，一句空話。

（二）崗位設(shè)置不合理

崗位設(shè)置不合理，缺乏有效分工及輪崗制度。有些事業(yè)單位財務(wù)部門仍然存在會計人員的配備不符合規(guī)定，無證上崗或違規(guī)混崗等現(xiàn)象。如：未取得會計從業(yè)資格證書即從事會計相關(guān)工作，出納及會計人員，經(jīng)辦人員和審核人員等不相容崗位未分離的情況。一個崗位從事多年，未建立輪崗機制，極易滋生腐敗問題。

（三）系統(tǒng)風險分析不足

內(nèi)部控制是在系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，識別、評估、應(yīng)對和控制單位的內(nèi)外部風險。但是隨著行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)濟活動風險呈現(xiàn)系統(tǒng)化趨勢，任何單獨的風險都有可能成為整體風險。但是大多數(shù)行政事業(yè)單位都不能很好的對風險做出系統(tǒng)分析。如：為了凸顯成本控制效果而刻意加大預(yù)算金額等預(yù)算工作與實際情況不符的情況普遍存在。由于預(yù)算編制審核中的風險不僅會對預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算和考評等環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，同時將直接導(dǎo)致收入、支出、政采等多項業(yè)務(wù)失去依據(jù)和基礎(chǔ)。所以行政事業(yè)單位必須加強系統(tǒng)風險分析。

（四）會計內(nèi)控管理執(zhí)行力度不足

一是行政事業(yè)單位單位雖然有完備的會計內(nèi)控制度，但鮮有人貫徹落實，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致會計內(nèi)控管理效率低下；二是因行政事業(yè)單位各部門權(quán)責不清晰及制度執(zhí)行人員素質(zhì)低下導(dǎo)致會計內(nèi)控管理質(zhì)量低下；三是內(nèi)控規(guī)范在實施過程中全員參與意識差，尤其是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)。沒有領(lǐng)導(dǎo)支持的內(nèi)部控制只能流于形式，停留在表面；四是行政事業(yè)單位未充分運用現(xiàn)代科學(xué)化技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。

（五）內(nèi)部控制體系不完善

一是成本控制作為大多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制體系時的側(cè)重點，往往忽略了單位高效運轉(zhuǎn)過程中其他需要控制的方面；二是只側(cè)重財務(wù)部門的控制，而對其他業(yè)務(wù)部門的控制不多；三是職責分工不清晰，混亂的管理方式很難發(fā)現(xiàn)問題。

（六）財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理聯(lián)系不夠緊密

有些行政事業(yè)單位的會計職能相對簡單，僅針對各項支出本身進行審核及撥付，與業(yè)務(wù)管理層面相脫節(jié)，沒有涉及業(yè)務(wù)的實質(zhì)性審核。體現(xiàn)出財務(wù)部門對行政事業(yè)單位日常工作的重大決策的參與性不足，使內(nèi)控制度在實際面前失去應(yīng)有的作用，不能實現(xiàn)對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財務(wù)管理及監(jiān)督。因此，財務(wù)部門應(yīng)及時介入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中涉及收支的部分，以進行有效的財務(wù)監(jiān)督及控制。

四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理建議

（一）加強內(nèi)部控制意識

加強內(nèi)部控制及風險防范意識，首先要提高領(lǐng)導(dǎo)對這項工作的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)重視起來，才能得到其他員工的重視，才能使制度在整個單位全面實施起來。可以通過日常會議、制度研讀等方式強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，同時可以把內(nèi)部控制的實施、效果做為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的指標來強化。只有強化了意識，才能有效指導(dǎo)行動落到實處。

（二）合理設(shè)置崗位及分工

財務(wù)部門可以通過完善崗位說明，合理設(shè)置崗位，配備專業(yè)會計人才，做到每項工作有專人負責，不兼任不相容職務(wù)，不混崗。避免因財務(wù)人員不穩(wěn)定及不專業(yè)等原因造成的工作紕漏。同時，為會計人員定期舉辦培訓(xùn)班，加強財務(wù)理論學(xué)習(xí)，以適應(yīng)各項財稅新政策的變化。

（三）風險分析從預(yù)算分析入手

一般來說行政事業(yè)單位的預(yù)算普遍缺乏有力組成依據(jù)，所以風險分析要從建立健全預(yù)算制度入手。首先要據(jù)實收集各部門費用支出情況，然后由專職人員進行有效整合、分析及計算，最終做出合理準確的預(yù)算。同時應(yīng)有其他部門進行監(jiān)督審核，保證預(yù)算計算過程獨立有效，預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)合理。在支出環(huán)節(jié)要切實做到：加強對預(yù)算支出的管理，嚴格執(zhí)行預(yù)算和各項財稅制度，不得擅自擴大范圍，提高標準。同時必須嚴格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，不得挪用、混用項目資金。

（四）督促相關(guān)人員認真執(zhí)行

貫徹和執(zhí)行是提高制度執(zhí)行力的前提及必要手段。不僅要加強核心內(nèi)容和主要思想的學(xué)習(xí)，同時還要督促相關(guān)人員在學(xué)習(xí)和領(lǐng)會的基礎(chǔ)上認真執(zhí)行這些規(guī)定。在會計內(nèi)控管理的過程中，必須要明確各部門、各崗位及各工作人員的權(quán)利和責任，并對執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督和獎懲，形成完善的內(nèi)控機制。

（五）建立健全內(nèi)控制度體系

內(nèi)部控制制度應(yīng)當在行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程中貫穿始終，以控制全面的經(jīng)濟活動。范圍應(yīng)覆蓋預(yù)算、收支、政府采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理及合同管理等多項經(jīng)濟活動。流程應(yīng)滲透至經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)，做到事前、事中、事后全控制。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部必須要建立健全內(nèi)控體系制度，同時內(nèi)控體系的建立并不是一勞永逸的，而應(yīng)根據(jù)新形勢、新政策等動態(tài)變化，及時完善內(nèi)控制度，改進措施及程序，及時修訂內(nèi)控制度體系。

（六）加強信息化管理

內(nèi)控規(guī)范中明確指出：“各單位應(yīng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制”。因此強大的信息系統(tǒng)必然成為業(yè)務(wù)管理及財務(wù)管理有機結(jié)合的必要支撐。信息化管理將大幅提高會計內(nèi)控管理效率。

（七）充分發(fā)揮內(nèi)審、外審監(jiān)督作用

在行政事業(yè)單位內(nèi)部需加強監(jiān)督控制，建立內(nèi)審監(jiān)督體系，設(shè)立專崗專人執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)，及時了解內(nèi)控中發(fā)生的問題，并及時解決。但是監(jiān)管只依靠行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，往往監(jiān)管力度是不夠的。因此在充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的同時，要自覺接受來自外部，如紀檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督。通過不定期檢查，施加社會及政府監(jiān)督壓力，行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視，落實完善相關(guān)政策及內(nèi)控制度，將會計內(nèi)控管理落到實處，實現(xiàn)真正的有效監(jiān)督。

目前，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的逐步推行，行政事業(yè)單位在會計內(nèi)控管理工作中取得了一定進展，但是仍然有許多不足及亟待解決的問題。這些問題需要通過進一步摸索、制定、和不斷完善符合自身實際發(fā)展情況的內(nèi)控制度規(guī)范來解決。endprint