淺談會計發展史

徐勝男

摘要：進入21世紀以來，隨著世界的發展，科技的進步，會計也將向更好的方向發展，但同樣也帶來更多的挑戰。隨著社會的進步與發展，會計學分別經過古代、近代而發展到現代。會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。一般的會計歷史發展分為古代、近代、現代，這樣的劃分方法過于粗獷，不能很好的揭示會計在不同歷史發展過程中與其相應功能的進化關系。本文立足于會計的功能演進，聯系當時社會的歷史需要，從全新的視角揭示了會計的功能發展史。

關鍵詞：結繩記事 發展階段 大數據

一、最早的會計活動

中國會計的歷史源遠流長，早在原始公社制時代，就要結繩記事這種典故。結繩記事是文字發明前，人們所使用的一種記事方法。典故中大致這樣記載，古人為了要記住一件事，就在繩子上打一個結。以后看到這個結，他就會想起那件事。如果要記住兩件事，他就打兩個結。記三件事，他就打三個結，如此等等。這個辦法雖簡單但不可靠。在西方的波斯帝國時期，也有有關類似于結繩記事的記載。上古時期的中國及秘魯印地安人皆有此習慣，即到近代，一些沒有文字的民族，仍然采用結繩記事來記載信息。這大概就是最早的會計活動了。

二、會計產生的歷史原因

生產活動一方面要發生勞動耗費，包括人力，物力的耗費：另一方面創造物質財富，取得一定的勞動成果。在一切社會形態中，人們進行生產活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經濟效益。為此，就必須在采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進行記錄的同時不斷改革生產技術，計算，并加以比較和分析，這就產生了會計。可見，會計的產生與追求經濟效益，加強經濟管理有著不可分割的天然聯系。

三、會計的歷史發展階段

隨著社會生產的日益發展和科學技術水平的不斷進步與發展，會計經歷了一個由簡單到復雜，由低級到高級的漫長發展過程，更是功能不斷完善的發展過程它的發展過程。主要有以下幾個階段：

1.人類數字計量一、人類數字計量人類數字的計量一最早的會計活動

早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。據馬克思的考證，在原始的規模小的印度公社已經有了一個記賬員，登記農業項目，登記和記錄與此有關的一切事項這些原始的簡單記錄，就是會計的萌芽，這便是早期的古代會計。

2.階段核算統計階段核算統計階段核算統計階段核算統計階段核算統計一跨級記事，日月累計核算原始社會后的奴隸社會時期，會計制度逐步形成，其是在原始計量的基礎上慢慢發展起來的。會計的職位稱呼等全部起源于西周，它們的含義是通過長期日積月累的零星核算，最終達到了考核當時的王朝財政經濟收支的目的。最早出現于商朝的甲骨文，是中國有關會計事項記載的文字。

3.嚴格單式收支——記錄法律懲罰措施的《法經》

戰國時期，中國還出現了最早的封建法典——《法經》，其中包含“會計”方面的內容，如在倉儲庫存儲藏保管方面，規定對于賬面和實際庫存不相符的時候，按照盜竊、責任事故、非責任事故等不同情況進行處理；在財務憑證和財務會計的印鑒方面，規定券契，也就是當時的原始憑，如果有嚴重造假、蓄意更改，情節嚴重者與偷盜罪同類型犯罪情況處理，情節較輕的判以詐騙同罪。如果最終財務統計方面的各類上計報告不是真實情況，有虛假成分有欺騙的行為，對于那些情節嚴重違反規定者，根據情節輕重判刑；在會計賬簿真實性和保管方面，規定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數額同罪。在度量衡方面，規定度量衡或者度量儀器的測量不準者，按實際情況不同實行杖打等處罰。這就是加強了會計從業人員的行為標準管理。

4.支出期限核算——唐宋元時期，四柱記賬法

我國會計理論與方法進一步推進。首先，產生了許多具有代表性的會計著作。如《元和國計簿》和《太和國計簿》分別為唐人李吉甫、韋處厚所撰，收錄了唐代人口、賦役、財政、稅收等方面的統計資料，按照國家財政收入項目分別記載其收入數字。其次，創立了“四柱結算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結存）四個欄目。這四個欄目產生的基礎是有固定的會計核算周期。這種結算法把一定時期內財物收付的記錄，通過“舊管+新收=開除+實在”這一平衡公式加以總結。

元代承襲舊制，在會計方面無大發展。到了明代，具有代表性的會計著作是《萬歷會計錄》，其是按照舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸等統計資料，書中對這些資料的編排詳盡，數據精準，立論有據可循。特別是對財政的收入和支出項目進行了比對，并且對這些數據之間的關系進行編排整理。這些數據對會計的分析和研究具有很用幫助和推進作用。并且從某種意義上講，會計是一種周期性的數據呈現方式。因此會涉及政治經濟生活的各個方面。

5.支出期限借貸——進、繳、存、該，四腳記賬法，同于“復式借貸記賬法”

清時期早已出現資本主義萌芽，資本主義商業經濟的核心就是借貸關系，因此會計要素從之前的主要核算固定期限的收支增加了借貸的考量要素，變成了以借貸要素為主的會計核算方法。中國又出現了一種新的記賬法一‘龍門賬法”。清末，由于閉關鎖國造成中國資本主義發展的緩慢不前，而復試記賬法也沒有得到更深入清晰的發展，而西方資本主義的發展為復試會計的專業化起到歷史引流作用。隨著西式會計的引入，中式會計趨于衰落。

（1）銀行存款轉賬——西方復式記賬法產生。西方的復式記賬法的產生起源于銀行業務中的轉賬。15世紀的航海技術，使人類發現了地球，從此掀開了人類文明的序幕。歐洲各地的商業和金融業也因此發展的特別繁榮。文明的發展和經濟的繁榮使得西方復式記賬法得到很好的傳承。endprint

（2）編制審查報表-工業社會的會計需要。在英國，由于生產力的迅速提高，會計迅速發展。蒸汽機的發明帶來了先進的蒸汽技術，繼而帶來了當時社會的工業革命。工業革命時期，會計得到了很大的發展。最早，會計主要是記賬算賬，到了工業革命時候已經滿足不了當時企業的需要。進而編制和審查報表功能產生。這就是當時工業社會的企業會計功能的需要。（3）成本標準會計——美國成為經濟中心。在二十世紀20-30年代，美國對會計職能的要求越來越深入，也越來越嚴格。尤其是成本會計的研究有了非常卓越的發展。在第一次世界大戰之后，美國逐漸發展成為經濟中心，取代了英國的地位。到這一時期，會計方法已經比較完善，會計科學也已經比較成熟。此時的美國，無論是科學技術還是經濟發展都在世界處于領先地位，因此，美國也逐漸成為會計學的發展中心。

6、現代專業會計——貨幣計量、復式會計的基礎上重視會計領域的縱向預測分析功能，和橫向專業服務功能。

現代會計是商品經濟的產物。20世紀以來，特別是第二次世界大戰結束后，資本主義的生產社會化程度得到了空前的發展。由于歐洲資本主義商品貨幣經濟的迅速發展，促進了會計的發展。其主要標志：一是利用貨幣計量進行價值核算；二是廣泛采用復式記帳法，從而形成現代會計的基本特征和發展基石。會計發展的核心功能經歷了記錄、核算、明確期限的核算、重視收支的期限核算（單式記賬）、側重借貸性收支的期限核算（復式記賬）、縱向和橫向深入的專業會計，6個功能進化階段。管理會計的產生與發展，是會計發展史上的一次偉大變革。這樣，20世紀中葉，比較完善的現在帶會計就逐步形成了。一般認為，成本會計的出現和不斷完善，在此基礎上管理會計的形成和與財務會計想分離而單獨成科，是現代會計的開端。

四、會計在企業經濟發展中的作用

會計與經濟發展環境是緊密相連的，社會發展環境促進了會計的產生發展，會計在一定程度上也促進了社會經濟的發展，因此搞好企業經濟離不開會計，企業經濟越發展，會計的作用越突出。首先，會計工作是經濟建設的基礎。其次，會計的正確反映能促進企業經濟效益的提高。最終更重要的是加強會計監督是提高企業經濟效益的保證。會計工作與企業經濟發展是相輔相成，相互促進的。

通過全新視角去解讀會計功能的發展歷史，我們不難得出這樣的結論：每次會計的功能進步都是在原有會計功能基礎上的小進步，但小進步催生了專業化、科學化和操作深度。支和出的計量主功能沒變，只是加入了期限、借貸、成本、現金等后期要素，這些后期要素是為了更好的在新的經濟條件下完成會計的核算與分析功能。那么現代會計的發展雖然從表面上會依托大數據、現代自動化的操作手段，但真正的會計功能進步一定是核算和分析要素的增加，這增加可能是微小的功能進步，但正是微小的功能進步改變著世界的前進步伐。希望我們會計從業者關注會計核算與分析要素的小變化，抓住小變化實現會計行業的大飛躍！endprint