“營改增”對交通運輸行業財務管理的影響及對策

謝妙蓉

摘要：“營改增”在給企業帶來發展機遇的同時也使其面臨巨大挑戰，本文分析了“營改增”對交通運輸業會計和財務管理的影響及存在的問題，并在此基礎上提出如何完善交通運輸行業財務管理的有關對策。

關鍵詞：營改增；財務管理；交通運輸行業；對策

一、“營改增”對交通運輸行業財務管理的影響

實施“營改增”稅制改革后，交通運輸行業的資產可以抵扣增值稅進項稅額后的金額入賬，而收入也由不含營業稅的營業收入轉變為不含增值稅銷項稅額的營業收入，從而導致企業整體現金流量、經營成果等產生相應變化。具體來說體現在以下幾點：

（一）對企業現金流量的影響

第一，經營活動現金流變動。對經營活動現金流的影響主要來源于稅額的變動對支付的各項稅費的影響。“營改增”如果能減輕企業稅負，那么會減少企業現金流出，企業有更多的資金來發展企業，優化核心業務。第二，投資活動現金流變動。“營改增”后，購進固定資產可以抵扣進項稅額，許多企業會抓住這一契機增加設備，減少一些落后舊設備，前者會引起購現金流出金額增加，后者會引起現金流入增加。另外，由于購進固定資產可以抵扣進項稅額，減少企業增值稅稅負，從而減少支付的各項稅費，減少經營活動現金流出。第三，籌資活動現金流變動。企業的融資活動會增加現金流，但是，長時間來分析，融資情況下所產生的高額利息，會導致企業現金流的減少。從而無法及時獲取其開具的增值稅專用發票并進行抵扣，增加了經營性現金流量的支出。

（二）對利潤和收入的影響

按照《增值稅暫行條例》有關規定，交通運輸行業實施“營改增”后其增值稅應稅收入需要剔除增值稅銷項稅額的影響。如原先營業稅制下交通運輸企業確認l 000萬元營業收入.“營改增”后其營業收入實際應為900.90萬元（即1 000/（1+11%）），相較而言收人下降9.91%。同時，其營業成本也不再包含燃油費、水電費低值易耗品及包裝物等成本有關的增值稅迸項稅額，預計總成本較營業稅制期間有所減少。應當注意的是，當前確認的費用僅剔除了部分增值稅進項稅額，而當期確認的收入則是按總價剔除，導致當期確認的毛利較營業稅制期間有所下降，凈利潤和利潤總額隨之減少。

（三）對稅負的影響

交通運輸業實施營改增后部分企業實際稅負不降反升，主要的原因是交通運輸企業以貨物運輸為主，同時提供裝卸搬運服務，在經營中過橋過路費、修理費、車輛保險費、人工費及折舊費在實際操作中無法取得增值稅專用發票，無法進行進項稅的抵扣（這個問題在全國全面實施營改增，有所緩解）；交通運輸業主要的支出為人力成本和維護成本，同時在日常經營活動中會發生一些臨時費用，無法取得進項稅額進行抵扣，導致稅負增加。

（四）對會計核算及預算決算等制度的影響

“營改增”在交通運輸行業實施后，企業現存的財務預算、決算、會計核算、稅務籌劃、績效考評等有關財務管理制度可能無法滿足增值稅有關核算要求。因而有必要作進一步修訂，建立健全增值稅有關的風險管理體系，對增值稅有關的會計核算科目進行細化和落實。為“營改增”在交通運輸行業的全面實施提供堅實的制度保障。

二、“營改增”后完善交通運輸行業財務管理的有關對策

（一）及時掌握相關政策動態，建立健全的財務核算

營業稅算法較容易，知道企業收入，就可以根據稅率算出營業稅。但是，“營改增”之后，增值稅的計算比較難一點，計算收入也與之前不一樣，所以，稅改影響著企業的財務核算。企業的人員要多學習新的政策，才跟上政策的步伐，適應新政策的變化。改革后，采用稅款抵扣制，所以業務流程設計有很大不同，因此企業需要改造流程，來適應新的征收制度。“營改增”后，企業要劃分經營業務，采用合適核算方法。“營改增”之后，增值稅稅率為 11%和 6%，比如公路運輸企業在從事維修時，其稅率為 17%，如果沒有分開核算，那么，將從高稅率計算，從而加重企業的稅負。因此，要健全財務核算。

（二）擴大進項稅可抵扣范圍

交通運輸企業的主要成本有燃油費、修理費、路橋費、保險費、人員工資等，但是可以用來抵扣進項稅額只有購置的交通運輸工具、機器設備和燃油、修理費等。路橋費、修理費無法進行抵扣，但是這些費用在交通運輸企業的成本構成中所占比例較大。所以建議政府適時擴大增值稅抵扣鏈條，將這些費用的支出納入抵扣項目，從而降低交通運輸企業的稅負水平，促進交通運輸企業的進一步發展。

（三）加強增值稅發票管理

對交通運輸業一般增值稅納稅人而言，因為涉及到增值稅發票的抵扣，需要指派專人進行管理，保證企業收到的進項增值稅發票的真實性、合法性，切實做好發票管理工作。在營改增制度下，制定合理的管理發票的措施，及時發現漏洞、加強審計與監督，加強發票的內部控制管理。加強對增值稅專用發票開具的監督，規范增值稅發票開具的流程，防止部分業務人員虛開、漏開增值稅發票，給企業帶來稅務風險與經濟損失。

實行“營改增”后，大體上來說，稅負有升有降，這是市場經濟發展的結果，也有企業自身原因，企業應該抓住機遇，一方面迎合國家出臺的政策措施，做好稅收籌劃；另一方面做好自身的調整，健全會計核算。國家改革的目標是希望企業健康成長。長期來說，稅改目的有所實現，企業應順應時勢，完善企業內部控制，以及財務制度，加快發展步伐，促進經濟發展。

參考文獻：

[1]徐若倩.“營改增”下交通運輸企業會計核算和財務管理的研究[J].財經界（學術版），2016（13）.

[2]秦文.營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].財經界（學術版），2013（22）.